摘要:一般认为,跨国公司谋求全球范围内集团整体税后利益最大化的主观愿望,以及客观存在的各国(地区)税法及相关法律法规的差异、缺陷和漏洞,是跨国公司国际税务筹划形成的两个原因,而笔者认为:除了这两个原因之外,高素质复合型全球化人才和杰出的管理水平也是跨国公司成功国际税务筹划形成的客观原因。
关键词:国际税务筹划;形成原因
国际税务筹划作为跨国公司一种不可或缺的理财手段有其形成和存在的原因。从主观上看,是跨国公司有谋求全球范围内集团整体税负减轻,以实现全球利益最大化的强烈愿望,这也是跨国公司国际税务筹划的内在动力;从客观上看,各个国家或地区的税法及有关法律和规章制度方面的差异、缺陷和漏洞,诸如税制结构、税收管辖权和纳税义务确定标准、税基范围、税率、税收优惠措施、避免国际双重征税方法、征管水平等差异或不足的存在,避税港的存在等,都可以被纳税人(跨国公司)利用,以实现降低跨国集团整体税负的主观愿望。
从相关文献看来,一般都持上述观点,但笔者认为除上述原因之外,高素质复合型全球化人才和杰出的管理水平也是跨国公司成功国际税务筹划的必不可少的客观条件,是跨国公司国际税务筹划形成的又一客观原因之一,是将前述客观条件达成主观愿望的能动性因素。主要理由如下:
1 筹划人员必须精通国际税收法律法规和国际会计
首先,筹划人员必须对各涉税国或地区的税收及相关法律法规进行充分分析、掌握和研究,找到实施税收筹划的合理空间;同时,法律风险是筹划首要规避的风险,因为相当一部分筹划方法的运用,是在合法与非法之间打“擦边球”,稍微过分,便要受罚,加之各国的税法不仅十分复杂,还经常变动,各国的反避税力度不断加强,筹划空间不断随之变化,如果不能掌握筹划的法律界限,那么公司面临的风险简直不可想象;除了理解法律精神、掌握政策尺度、精通法律条文外,全面了解各国的具体税法执法实践、熟悉各国的执法环境也是筹划人员十分必要的,仅根据法律条文闭门造车,筹划效果可能会大打折扣。
其次,由于会计与税法的天然联系,筹划需要合法、准确、严谨的会计处理和准确、及时的会计信息来支持;筹划人员必须精通涉税国家的会计制度,掌握国际会计惯例及其发展趋势,利用税会差异,通过会计政策选择等途径,达到税务筹划的目的,而这些筹划技术是比较复杂的。
2 筹划人员必须擅长跨国公司财务管理
税务筹划是财务管理的一个重要内容,它服务并服从于公司的财务管理目标,筹划人员必须擅长跨国公司财务管理。筹划人员应在充分认识企业拥有的资源、企业的管理基础、企业的生产经营情况及涉税经济行为的基础上全面了解、熟悉公司整个投资、经营、筹资活动,从多个筹划方案中进行比较和正确选择,对筹划中提供的纳税模式运行效率及被税务管理当局认可的程度有准确把握,从而预测出不同的纳税方案,以有助于实现公司全球整体税后收益最大化。[page]
3 筹划人员必须熟悉国际财政金融、国际贸易
跨国公司税务筹划往往利用国际金融实现预提税的最小化、税收抵免限额的最大化、纳税延期最长化、利用控股公司积聚利润再投资等,达到筹划的目的,如设立国际控股公司、金融公司、投资公司、信托公司等多种多样类型的金融公司,利用国际资本运营、信贷、证券投资、信托以及离岸银行活动等花样繁多的业务。进行国际税务筹划还必须与企业的经营活动相结合,如通过国际贸易,将采购或销售业务的利润“沉淀”在国际避税地。筹划人员必须对这些国际金融、贸易业务及相关国家的财政背景十分熟悉,然后才能巧妙地利用它们达到筹划的目的。
4 筹划人员还必须具备其他一些素质
企业的差别性和企业要求的特殊性要求筹划人员不仅要精通上述多方面的知识,而且还应具有较强的沟通能力、协调能力、文字综合能力、营销能力、专业判断能力等,在充分了解筹划对象基本情况的基础上,运用专业知识和专业判断,为企业出具筹划方案或筹划建议。
筹划除了还是一门需要经验的艺术。比如筹划中的一个常用技巧转让定价“五年才能入门,十年后才有可能成为专家”,事实也正是各国转让定价的从业者多是长期的专业人员。
5 跨国公司国际税务筹划不可缺少高水平的管理
首先,跨国公司有着十分庞大复杂的公司体系,多业跨国经营,面临不同的经营环境和不同的风险水平,公司的设立和经营必须考虑税收因素,何况有时有些内部组织结构就是为税务筹划才设立,要成功达到其意图必不可少高水平的管理。其次,筹划方案要在集团的全球范围内付诸实施,且它往往以牺牲局部利益为代价,需要公司有良好的管理基础,需要管理者很好地协调各种利益关系。再次,由于税制等因素的频变性,需要有灵活应对的管理机制,以规避其带来的风险。最后,筹划方案的贯彻实施要求实施主体建立一整套机制,确保全球范围内的集团上下层级共同努力,管理者还必须在内部进行必要的沟通、主动收集数据、考核计划的实施情况、进行方案的动态分析、保证方案的可调节性,规避筹划风险,确保筹划成功。很显然这一切都对公司管理者的管理水准要求极高。
6 实践的证明
为解决上述高难度要求,大型跨国公司往往根据自身情况组建专门机构,或者聘请税务专家,或者委托专业机构为本公司进行税务筹划;跨国公司的人才和资金洼地效应使其云集各国的精英,具有全球一流的经营和管理水平,这都为其成功进行复杂的国际税务筹划创造了条件。如以生产日用品闻名的联合利华公司,其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制,母公司聘用了45名高级税务专家进行税收筹划。当然,这也带来十分可观的效益,一年仅“节税”一项就给公司增加数百万美元。[page]
总而言之,跨国公司国际税收筹划是一项高度交叉性、综合性的理财活动和系统工程,不可或缺高素质复合型全球化人才和杰出的管理水平。正确认识这一点,但愿能对我国跨国经营的企业利用税务筹划增强竞争力、立足世界提供一点参考价值。
参考文献:
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社,2005.1.
[2]计金标.税收筹划概论[M].北京:清华大学出版社,2004.9.
