甲、乙两家企业是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万元，拥有乙企业100％的股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万元，期限为1年，年利率5％。
乙企业所有者权益构成及税务分析如下：1月～6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元。
根据《特别纳税调整实施办法(试行)》（国税发[2009]2号）的规定，“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”，税法上的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从大的原则处理。
1月～6月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。
7月～12月，每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。
计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）／12＝（600×6＋800×6）／12＝700（万元）
各月平均关联债权投资＝2000万元关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和／年度各月平均权益投资之和＝2000／700＝2.86
不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例／关联债资比例）＝2000×5％×（1－2／2.86）＝30（万元）
财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
假如甲企业实际税负高于乙企业，按照《企业所得税法》第六条的规定，甲企业已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公平税负的原则，对乙企业支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。如果甲企业实际税负不高于乙企业，则30万元的利息支出不可以当年扣除，也不可以转到以后年度。按照权责发生制原则，乙企业会计处理如下：借：财务费用1000000贷：应付利息1000000纳税调整：假如甲企业实际税负不高于乙企业，税法上允许税前扣除的利息为70万元，会计上列支的利息为100万元。按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，此30万元差异不属于暂时性差异，而是永久性差异，应该按照“调表不调账”的原则进行处理；如果甲企业实际税负高于乙企业，则不产生财税差异，不进行纳税调整。
对于甲企业来说，关联企业取得的利息收入属于《企业所得税法》规定的企业所得税的应税收入，要按规定缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入，应按照有关规定缴纳企业所得税。这里说的不符合规定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出，以及超过同期银行贷款利率的金额。
假设乙企业从甲企业借款2000万元，期限为1年，年利率5％，与金融企业同期同类贷款利率相同。会计处理为：
借：银行存款 1000000
贷：财务费用 1000000
假设乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5％，金融企业同期同类贷款利率为4％。会计处理：
借：银行存款 1000000
贷：财务费用 800000
资本公积 200000
纳税调整：关联企业之间融资超过银行同期利率的利息收入，显失公平。为防止上市公司操作利润，会计上将其计入所有者权益（资本公积），由此产生的财税差异分析属于永久性差异。
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