自20世纪90年代以来，以减税为鲜明特征之一的税制改革在世界各国普遍推行，这除了与税收理论的自身发展相关之外，还与经济全球化的宏观背景密不可分。经济全球化使国际经济资源的自由流动成为可能并日趋便捷，各国要发展经济就必须拥有优势经济资源，而对国际经济资源的争夺带来了多方位的竞争，国际税收竞争即是其中的一个重要方面，运用税收优惠手段参与国际税收竞争是各国普遍采用的方式之一。
一、国际税收竞争是经济全球化发展的必然产物
随着经济全球化的深入，主权国家所面临的国际经济环境发生了深刻的变化。各国政府在运用宏观政策管理经济的过程中，必须面对社会、技术、经济等方面的约束条件。这些约束条件中的一个重要内容就是国际税收竞争，它的存在使主权国家自主改革税收制度和运用税收政策的能力遇到新的挑战。国际税收竞争的一个直接效应就体现在对一国宏观税负水平的影响上。
一方面，国际税收竞争尤其是恶性税收竞争的目的在于吸引非居民税基，把生产要素与经济活动引向本国。优惠的税收措施将会影响跨国企业的投资决策和经营地点的选择，从而使富有流动性的资本、金融及其服务业从高税负国转移到低税负国。如果各国都竞相参与减税竞争而未受到任何约束，流动性较强的经济活动将从各国税基中消失，国际税收竞争会进而扭曲税负的分布，引发新的不公平。在现代社会中，税收不仅为政府提供公共产品的补偿，同时也为政府实施宏观经济调控提供必要的财力支持。因此，在经济活动国际化的背景下，各国必须确保税收收入的相对稳定。如果不是通过减少财政支出来弥补上述税基受侵蚀造成的财政损失，则只有对流动性弱的生产要素及经济活动课以重税。显然，这种税收负担的转移降低了税收制度的公平性。
另一方面，利用包括减税在内的税收竞争手段参与国际竞争属于一国主权。一国有权自主地决定自己的课税安排，包括其税收优惠措施的设置，尤其是在全球资本市场已基本形成，各国货币政策运行受损的情况下，税收政策更是成为各国实现短期稳定和长期结构调整的重要工具。因此，主动减低税收负担参与国际税收竞争，在吸引更多外国投资的同时防止本国资本外流，发展国内经济，是提高一国国际竞争力的有力手段。在实践中，那些选择通过向其他企业和公民征收较少税收收入进行竞争的国家，经济增长得更快，而选择由高税收筹集资金的大政府和更多服务的国家，其经济增长就要慢一些。可以说，国家之间合理的税收竞争已成为一国有效分配资源可选择的重要手段之一。此外，适度的国际税收竞争也有利于税收中性原则的贯彻。通常认为，高税率、歧视性的课税范围和不规范的税制内容都将作用于经济，影响纳税人的决策和行为，从而破坏税收中性。在税收竞争潮流的冲击下，各国纷纷实行了一系列扩大税基、降低税率的改革，这在一定程度上削弱了税收对经济活动包括对劳动、储蓄和投资的扭曲作用。如果基于全球视角，将全球视为一个共同市场，税率的降低带来的全球性税负减少从整体数量上削减了税收的额外负担，从而使资源配置在全球范围内得以优化，提高了国际经济效率;扭曲作用的削弱还源于税基的扩大，税基的扩大拓宽了税收政策工具调节的范围，在一定程度上弥补了歧视性课税范围对纳税人经济行为的诱导作用。[page]
因此，必须坚持对税收竞争进行客观、全面、辩证、发展的理解：税收竞争是经济全球化进程中国际税收关系发展的一种必然现象，这是税收国家主权在经济全球化过程中的一种表现形式，但过度的税收竞争反而会阻碍经济全球化进程，因而走“税收竞争——税收协调”之路是未来国际税收关系应取的趋向。简言之，坚持国际税收竞争的辩证观是考察宏观税负问题的重要出发点。
二、运用税收优惠手段参与国际税收竞争的利弊分析
税收优惠手段一方面有助于吸引更多的国际流动经济资源进入本国，以促进本国经济的发展;另一方面，税收优惠手段如果使用的过多、过滥就会侵蚀本国税基、阻碍本国民族工业的发展。所以说，税收优惠是一把“双刃剑”，在使用时应尽可能地扬长避短，以期实现国家利益的最大化。
(一)运用税收优惠手段参与国际税收竞争的主要优势
在东道国运用税收优惠手段参与国际税收竞争的情况下，对于国际流动经济资源的所有者而言，一方面降低了他们的成本，提高了他们的收益——成本比;另一方面，相对低廉的成本有利于他们在该国的市场竞争中占据优势地位，获得巨额利润。正是在微观经济主体这种趋利动机的作用下，税收优惠对国际流动经济资源的所有者具有吸引力。且在一定范围内，税收优惠的程度越大，对国际流动经济资源的所有者的吸引力越大。
运用税收优惠手段参与国际税收竞争可以给东道国的经济发展注入活力、带来良性循环。国际流动经济资源是东道国所稀缺的资源，虽然运用税收优惠手段来吸引这部分资源流入本国在表面上看来会影响本国的税收收入，抑制民族工业的发展，但只要措施得当，将是利大于弊。在运用税收优惠手段引进外资后，随之而来的还包括外资企业先进的技术、科学的管理经验，这将降低本国企业的学习成本。同时，外资企业的进入大多有一个本地化的过程，会给东道国带来部分直接和大量间接的就业岗位，有利于缓解东道国的就业压力。另外，大多数国家都面临着自身经济发展的瓶颈限制问题，国际流动经济资源的引进有利于东道国突破瓶颈的限制，经济发展跃上新的台阶，从而使经济发展步入良性循环。经济进入良性循环后，税基随之扩大，虽然优惠税率较低，但扩大了的税基弥补了优惠税率给财政收入带来的损失。如中国作为最大的发展中国家，从1993年起利用外资连续9年居发展中国家首位，2002年中国利用外资首次超过美国，成为全球第一引资大国。税收优惠对吸引外资进入中国并使中国经济保持持续高速增长功不可没。所以说，运用税收优惠手段参与国际税收竞争既有利于东道国的发展，又有利于国际流动经济资源所有者的获利。[page]
(二)运用税收优惠手段参与国际税收竞争的主要弊端
1.运用税收优惠手段参与国际税收竞争可能带来税收收入流失，影响财政状况。虽然在经济政策、税收制度合理的情况下，适度的减税和税收优惠可以有效促进经济发展，从而扩大税源，弥补税收收入的不足，但由于“时滞”效应的存在，税收收入在短期内必然会受到较大影响，只不过强度不同而已。在政府支出既定或呈“刚性”增长的前提下，无偿财政收入的减少就意味着有偿财政收入的增加，也就是国债发行量的迅速扩张，可能引发债务危机，从而在更大程度上抑制甚至损害国民经济的发展。另外，各国在对外资实行税收优惠的同时往往要调整其他方面的税收以保证财政收入，这样做会导致经济的扭曲，也不利于国民经济的长远发展。据中国财政部的一份调查资料测算，1998~2000年，外资企业所得税的综合税率水平分别为22.06%、21.85%和22.37%，实际税负水平分别为10.35%、11.59%和13.09%，两者相差10个百分点左右，大大低于内资企业的所得税率，在一定程度上对财政收入产生了影响。
因此在运用税收优惠手段吸引国际流动经济资源的同时不能忽视税收的收入功能，必须考虑税收收入对一国财政的影响。
2.运用税收优惠手段参与国际税收竞争可能带来生产和消费的扭曲，不利于国民经济的长远发展。运用税收优惠手段参与国际税收竞争，降低了外国投资者的税率、形成税负不公的局面，降低了外国投资者的生产及经营成本、人为地扩大了外国投资者的获利空间，不利于本国民族工业的发展。从生产者的角度来看，在其他条件都相同的情况下，外国投资者的利润高于东道国投资者，扭曲了生产;从消费者的角度来看，差别税率为外国投资者提供的竞争优势将直接或间接地体现在价格上，从而影响消费者的选择，进而扭曲了消费行为。无论是生产方面的扭曲还是消费方面的扭曲，归结起来，产生的必然后果都不利于东道国民族工业发展。
3.运用税收优惠手段参与国际税收竞争可能引发本国的资本外逃。本国投资者相对于他国而言是外国投资者，在世界各国普遍采用税收优惠方式参与国际税收竞争的前提下，本国投资者在外国可以享受税收优惠即获得更有利的税收条件。那么，微观经济主体在自身趋利动机的作用下，就极有可能去他国投资，出现资本外逃现象。美国国内收入局公布了一份统计数据摘要，涉及美国7500家最大受控外国公司在2000年的经营行为。该数据进一步证实了最新的研究结果，那就是美国跨国公司已经将其利润迅速转移到税收极为优惠的避税港。[page]
三、国际税收竞争与税收优惠带给我们的政策启示
1.在积极参与国际税收竞争的同时，注意国际税收的协调。按照国际税收竞争的后果划分，有正常的国际税收竞争和有害的国际税收竞争，即“恶性国际税收竞争”。正常的国际税收竞争是我们要大力参与的，有害的国际税收竞争是我们要尽量避免的，“恶性国际税收竞争”会给参与国的经济带来极大的不良影响，需要各个国家进行国际税收的协调。当然，参与国际税收协调，各国在获利的同时也会付出一定代价，税收协调通常是以让渡一部分税收主权为代价的。
如果不对税收竞争进行一定的制度性协调，最终付出的代价将是各国税收主权的丧失。国际税收协调是一项极其复杂的工作，它既要维护各国选择其税收政策的自由，又要使其遵守国际准则。但是，在执行中没有可以衡量的标准，过度的协调也会变成有害的协调。因此，国际税收协调需要谨慎执行。
2.把握好运用税收优惠方式参与国际税收竞争的“度”。从某种程度上讲，国际税收竞争就是税收优惠的竞争。要加强对税收优惠政策的严格管理，加强税收立法、司法及行政性管理活动，以防止税收优惠政策制定的随意性以及税收优惠政策被滥用。税收优惠是参与国际税收竞争的重要手段但不是唯一手段，随着经济的发展、具体情况的变化，各国应从国家利益最大化的角度出发采取最有利于本国发展的策略，所以说，税收优惠的使用应具有时限性。另外，税收优惠的使用在程度上也受到这样或那样的制约，如财政方面收入因素的制约、国际税收政策协调的制约等。因此，要把握好运用税收优惠方式参与国际税收竞争的“度”，以期实现国家利益的最大化。要转变引资理念，实现以优化税收环境吸引外资为主代替以税收优惠为主吸引外资的战略转变。税收环境的优化主要以税收手段和其他配套措施的完善为主要内容，通过提供优质公共产品和公共服务来实现。
3.规范我国税收优惠政策，建立符合经济全球化发展趋势的标准税制。根据国际货币基金组织有关专家提出的标准，一个合理和“标准”的税收制度应符合以下几个基本条件：一是税类、税种较少，主要包括进口税、货物税(有选择地征收)、一般销售税(包括增值税)、个人所得税、公司所得税和财产税;二是税率档次不多，边际税率不宜过高;三是税收优惠和税收减免应尽量地少，以减少税收的管理成本;四是各个税种基本要素的规定应基本一致。如增值税、公司所得税、个人所得税及社会保障税等世界性税种的内容，只存在着大同小异的具体规定。此外，税制建立以后，还应建立科学合理、具有国际化标准的征管制度。从国民经济利益最大化的原则出发，实施税收优惠政策的同时考虑标准化税制的建立，用科学发展观来指导税收理论与实践。在我国现阶段，可从以下几方面来规范现行税收优惠政策：[page]
(1)对产业性税收优惠政策进行调整。具体来讲，对能源、高新技术企业和促进我国环境保护的产业和项目，可根据需要给予不同程度的税收优惠，取消对一般加工业，特别是劳动密集型产业的税收优惠。
(2)对区域性税收优惠政策进行调整。建议取消现存对沿海、沿江、沿边、特区、开发区的多层次优惠，保留五个特区、上海浦东新区的优惠政策。对中西部环境较好的地区可予以重点扶持，培育新的经济增长点，设立“特区”，在特区内内外资企业均可以享受同等的税收优惠，最终通过这些“特区”的发展带动广大中西部的全面发展。当然，国家确定的“老、少、边、穷”等落后地区也可以享受这些税收优惠，鼓励内外资企业向中西部和“老、少、边、穷”地区投资开发。
(3)规范税收优惠的方式。应迅速实现以直接优惠为主向以间接优惠为主的转化，采取优惠税率、定期减免、弥补亏损、加速折旧、税前扣除、延迟纳税等多种优惠形式，建立一套事前优惠加强引导、事中优惠降低风险、事后优惠利益激励的税收优惠体系。
