扣缴义务人是指依照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。一般来说，必须是与纳税人之间有支付和收入关系的单位和个人才能充当扣缴义务人，其扣缴义务主要包括“代扣代缴”和“代收代缴”两种。《税收征管法》及实施细则规定，法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣
代缴、代收代缴税款，同时，扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。同时征管法第六十九条还明确规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。扣缴义务人中的单位和个人具体包括哪些?税法又具体规定了扣缴义务人应对哪些税种履行扣缴义务?同时对纳税人拒绝代扣代缴的情形又应如何进行处理?这些问题需要一一明确把握。
首先，扣缴义务人中的单位是指国有企业,集体企业,私有企业,股份制企业,其他企业和行政单位,事业单位,军事单位,社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。
其次，扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人应履行扣缴义务的税种具体包括以下几种：
1、个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法》及实施条例规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。这里所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。
2、增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》((93)财法字第038号)第三十四条规定，境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。
3、消费税。《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令第135号)规定，委托加工的应税消费品(不包括改在零售环节征收消费税的金银首饰)，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。《国家税务总局关于加强委托加工应税消费品征收管理的通知》(国税发〔1995〕122号)还规定，对于受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款，受托方所在地国税机关不得重复征税。另外，关于消费税税款抵扣，国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知(国税发〔2006〕49号)规定，委托加工收回应税消费品的抵扣凭证为《代扣代收税款凭证》。纳税人未提供《代扣代收税款凭证》的，不予扣除受托方代收代缴的消费税。[page]
4、营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》((93)财法字第040号)规定，营业税扣缴义务人：
(1)委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人.
另外，财政部、国家税务总局关于转发《国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》的通知(财税字〔1997〕045号)金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,在征收营业税时,由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税,并向经办机构所在地主管税务机关解缴。
(2)建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人.
另根据《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税〔2006〕177号)规定，纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：
(一)建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。
(二)纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：
1.纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;
2.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人;没有代理者的,以受让者或者购买者为扣缴义务人.
(4)单位或者个人进行演出由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人.
(5)演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人.
(6)分保险业务,以初保人为扣缴义务人.
(7)个人转让除土地使用权外的其他无形资产的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人.
5、城市维护建设税。《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》(国发〔1985〕19号)和《国家税务总局关于城市维护建设税征收问题的通知》(国税发〔1994〕051号)规定，城市维护建设税,以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据,分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。同时，国家税务总局关于转发《国务院办公厅对〈中华人民共和国城市维护建设税暂行条例〉第五条的解释的复函》的通知(国税函〔2004〕420号)规定，《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条中的“征收、管理”，包括城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴，一律比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。也就是说，增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。[page]
6、资源税。《中华人民共和国资源税暂行条例》(国务院令第139号)、《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》((93)财法字第043号)、《国家税务总局关于认定收购未税矿产品的个体户为资源税扣缴义务人的批复》(国税函〔2000〕733号)规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。这里所称的扣缴义务人,是指独立矿山,联合企业及其他收购未税矿产品的单位(包括收购未税矿产品的个体户)。
7、车船税。为进一步加大车船税收征管力度，《中华人民共和国车船税暂行条例》(二○○六年十二月二十九日中华人民共和国国务院令第482号)第十条规定，从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机
构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。第十一条规定，机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。
8、企业所得税。根据《企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，并实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
同时税收征管法第三十条明确规定，扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，根据《征管法实施细则》第九十四条及国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知(国税发〔2003〕47号)规定，纳税人拒绝代扣、代收税款的，负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金。扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收[page]
