第三章 税务检查技巧
一、货币资金账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：销售货物、提供劳务取得销售收入，款项存入银行，但账务处理未记收入。
2、账务表现：
(1)由于款项存入银行而银行存款日记账未予反映，所以，银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，银行对账单余额大于银行存款日记账余额。
(2)由于企业隐匿收入而据实反映支出，所以，货币资金账户可能会出现红字余额。
3、检查方法(以银行存款为例)：
(1)检查银行存款日记账期末余额，如果期末余额出现红字，应进一步检查有无隐匿销售收入的问题。
(2)以银行存款日记账与银行对账单核对，如果二者的余额不符，首先应调整未达账项。
(3)经调整未达账项后，如果二者的余额仍然不符，应以银行对账单反映的收入与银行存款日记账反映的收入逐笔核对。
(4)如果某笔收入银行对账单上有而银行存款日记账未见反映，说明该笔收入为企业隐匿的收入。
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(二)1、存在问题：销售货物、提供劳务取得销售收入，寄挂往来账户，未反映收入。
2、账务表现：
(1)货币资金账户借方发生额与应付账款、其他应付款账户贷方发生额对应。账务处理为：
借：银行存款
现金
贷：应付账款
其他应付款
(2)其他应付款、应付账款账户会出现长期挂账的贷方余额。
3、检查方法：
检查应付账款、其他应付款账户贷方余额，如果企业以上账户有长期挂账的贷方余额，应通过检查贷方发生额及对应账户，检查企业有无将收入记入应付款账户。
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(三)1、存在的问题：虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票，虚增存货成本。[page]
2、账务表现：
企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票，其账务处理为：
借：物资采购(原材料)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
在以上账务处理中，企业以开具阴阳支票(支票存根记账，正文作废)的方式虚假付款，导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额，银行存款日记账可能会出现红字余额。
3、检查方法：
(1)检查银行存款日记账期末余额，如果期末余额出现红字，应进一步检查有无虚增存货成本的问题。
(2)以银行存款日记账与银行对账单核对，如果二者的余额不符，首先应调整未达账项。
(3)经调整未达账项后，如果二者的余额仍然不符，应以银行存款日记账反映的支出与银行对账单反映的支出逐笔核对。
(4)如果某笔支出银行日记账上有而银行存款对账单未见反映，说明该笔支出为企业虚增的支出。
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二、应收和预付款项常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：销售货物、提供劳务收到商业汇票后，将汇票存放账外，未确认收入，推迟收入的实现。
2、账务表现：企业取得应收票据后，应收票据的增加未入财务账，但在备查账簿中予以登记，应收票据明细账和应收票据备查簿不符。
3、检查方法：以应收票据备查簿登记的商业汇票和应收票据明细账逐笔核对。如果应收票据备查簿中反映企业应收票据增加，但应收票据明细账中未见反映，说明该张票据可能为企业隐匿的收入。
(二)1、存在问题：收到票据不入账，未反映收入，但兑付票据或背书转让票据入账。
(2)账务表现：企业收入票据(票据增加)不入账，但兑付票据或背书转让票据(票据减少)入账，会导致应收票据明细账借方出现红字余额。
(3)检查方法：以应收票据备查簿登记的票据增加数和应收票据明细账逐笔核对。如果应收票据备查簿中反映企业增加了票据，但在应收票据明细账中未见反映，说明该张票据可能为企业隐匿的收入。[page]
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(三)1、存在问题：将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户，未计收入。
2、账务表现：企业将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户，应收账款账户会出现贷方余额。
3、检查方法：检查应收账款账户，如果应收账款账户期末余额在贷方，其贷方余额可能为预收款，也可能为隐匿的收入。应做如下检查：
(1)检查保管账，如果所收款项货物已发出，说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。
(2)检查发货单、出库单，如果所收款项货物已发出，说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。
(3)通过函询等方式向购货方了解，如果购货方已收到所购货物，说明销货方应收账款贷方余额为隐匿的收入。
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(四)1、存在问题：购进货物前通过预付账款账户付款，但购进货物时所购货物未入库，从事账外经营。
2、账务表现：企业购货付款时，账务处理为：
借：预付账款
贷：银行存款
但购进货物后所购货物未入库，直接在账外销售，导致预付账款账户有长期挂账的借方余额。
3、检查方法：如果企业预付账款账户有长期挂账的借方余额，应通过以下方法进行检查：
(1)以库存商品明细账与保管账核对，如果保管账有某类商品但库存商品明细账未见反映，说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。
(2)以库存商品明细账与发票存根联核对，如果发票存根联有某类商品但库存商品明细账未见反映，说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。
(3)通过函询等方式向收款方了解，如果收款方无预收款而付款方有预付款，说明付款方可能存在虚挂预付款、从事账外经营的问题。
(五)1、存在问题：账外经营，通过其他应收款账户与其他应付款账户核算账外经营的成本、收入。
2、账务表现：
企业从事账外经营，其账务处理为：[page]
支付购货款时：
借：其他应收款
贷：银行存款
收取销货款时：
借：银行存款
贷：其他应付款
账外经营活动结束后，以其他应收款与其他应付款对冲：
借：其他应付款
贷：其他应收款
3、检查方法：
(1)检查其他应收款账户借方发生额，如果其借方发生额金额较大，且多为一次性支付的费用，应进一步检查是否为账外购进货物支付的购货款。
(2)检查其他应付款账户贷方发生额，如果其贷方发生额总金额较大，业务笔数较多，但单笔金额较小，应进一步检查是否为账外销售货物收取的销货款。
(3)检查有无以其他应收账款与其他应付款账户对冲的账务处理。对于对冲业务，应结合相关资料，重点检查是否为账外经营，以销售收入冲减销售成本。
三、存货账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：存货发生非正常损失，未转出增值税进项税额。未经税务机关批准，存货损失在企业所得税前扣除。
2、账务表现：存货发生非正常损失，企业通常做如下账务处理：
损失发生时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
库存商品等
处理损失时：
借：其他应收款(应由保险公司、责任人赔偿的部分)
管理费用
营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3、检查方法：
(1)结合待处理财产损溢、管理费用、营业外支出、其他应收款账户借方发生额，检查存货账户贷方发生额，检查企业有无非正常损失的存货。[page]
(2)检查存货出库单、存货盘点表、材料费用分配表等资料，检查企业有无非正常损失的存货。
(3)对于非正常损失的存货，应结合凭证等有关资料，检查企业有无作增值税进项税额转出。检查存货损失在企业所得税前扣除，有无经税务机关批准。
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(二)1、存在问题：将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本。
2、账务表现：企业将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本，其账务处理通常为：
借：生产成本
贷：原材料
企业如果存在以上账务处理，其产品成本中材料成本占生产成本的比率会显著上升。
3、检查方法：计算企业材料成本占生产成本的比率，如果比率显著上升，应做如下检查：
(1)检查分配材料费用的记账凭证与材料费用分配表是否一致。如果材料费用分配表反映在建工程、福利部门领用了材料而记账凭证未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。
(2)检查材料费用分配表与材料出库单是否一致，如果材料出库单反映在建工程、福利部门领用了材料而材料费用分配表未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。
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(三)1、存在问题：通过虚增发出存货数量，虚增生产成本或销售成本。
2、账务表现：企业如果虚增发出存货数量，会造成存货账实不符，存货期末结存数量可能出现红字。
3、检查方法：如果存货期末结存数量出现红字，应做如下检查：
(1)以原材料、库存商品明细账的结存数量与保管账的结存数量比较，如果保管账的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。
(2)以原材料、库存商品明细账的结存数量与存货盘点表的结存数量比较，如果存货盘点表的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。[page]
(3)通过观察或盘点的方式，以存货明细账的结存数量与存货的实际结存数量比较。如果实际结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。
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(四)1、存在问题：通过虚增发出存货单位成本，虚增生产成本或销售成本。
2、账务表现：存货期末结存金额可能出现红字，期末结存存货单位成本大于本期发出存货单位成本。
3、检查方法：
(1)以期末结存存货单位成本与本期发出存货单位成本比较。如果本期发出存货单位成本大于期末结存存货单位成本，说明企业可能存在多计发出存货成本的问题。
(2)计算企业每期应转存货成本，与实际结转存货成本比较。如果实际结转存货成本大于应转存货的成本，说明企业存在多计发出存货成本的问题。 ()
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(五)1、存在问题：销售存货，以货币资金、应收账款直接冲减存货成本，未计应税收入。
2、账务表现：
(1)存货账户贷方发生额与货币资金账户、结算账户借方发生额对应。其账务处理为：
借：应收账款
银行存款
贷：库存商品
生产成本
(2)月终结账前，存货账户贷方发生额笔数较多。
3、检查方法：
(1)检查存货明细账，如果存货明细账月终结账前贷方发生额较多，应结合凭证进一步检查。
(2)抽查凭证，如果存货账户贷方发生额与应收账款、银行存款等账户借方发生额对应，说明企业存在以销售收入冲减存货成本的问题。
四、投资账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：取得短期投资收益后冲减短期投资成本，申报企业所得税时未申报投资收益。
2、账务表现：短期投资持有收益，企业在实际收到投资收益时，其账务处理为：[page]
借：银行存款
贷：短期投资
企业以上投资收益应申报缴纳企业所得税。如果企业账务处理中有短期投资减少额，但纳税申报表中无应税的投资所得，说明纳税申报时未申报投资收益。
3、检查方法：
(1)检查短期投资明细账贷方发生额，分析企业有无取得短期投资持有收益。
(2)如果企业取得短期投资持有收益，应结合企业所得税纳税申报表，检查有无将投资收益申报缴纳企业所得税。
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(二)1、存在问题：取得长期债权投资后，未按期计提长期债券利息，未计投资收益。
2、账务表现：企业如果有长期债权投资，应当按期计提债券利息。其账务处理为：
借：长期债权投资——应计利息(一次还本付息的债权投资)
应收利息(分期付息的债权投资)
贷：投资收益
如果企业有长期债权投资，但账务处理未按期计提应计利息。说明有应计未计的债权利息。
3、检查方法：
(1)检查长期债权投资明细账，分析企业有无债权投资。
(2)对于长期债权投资，应结合投资收益明细账，检查企业有无按期确认应计利息。
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(三)1、存在问题：以非货币性资产对外投资,未计应税收入及投资所得。
2、账务表现：企业以非货币性资产对外投资，其账务处理为(以固定资产为例)：
将投资的固定资产转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
投资时：
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
企业所得税申报时，应按对外投资固定资产的公允价值确认视同销售收入，按固定资产的账面净值确认视同销售成本。按投资协议价值与公允价值的差额，确认投资所得。[page]
3、检查方法：
(1)检查长期股权投资明细账，分析企业有无以非货币资产对外投资的行为。
(2)对于以非货币性资产对外投资的，应结合企业所得税纳税申报表，检查企业有无确认视同销售与投资所得。
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五、固定资产账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：将应计入固定资产购置成本的包装费、运输费、安装费，计入期间费用，并将运输费计提增值税进项税额。
2、账务表现：
(1)企业有从外地购入的固定资产，但固定资产价值中无上述购置费用。
(2)将固定资产购置过程中发生的包装费、运输费、安装费等，计入期间费用。
3、检查方法：
(1)检查固定资产明细账，对于当期增加的固定资产，应分析其价值中有无固定资产的购置费用。
(2)检查营业费用、管理费用明细账，检查有无将购入固定资产的费用，计入期间费用。
★当前讲授★
(二)1、存在的问题：盘盈的固定资产，未按期确认固定资产的盘盈收入。
2、账务表现：企业固定资产盘盈，其账务处理为：
盘盈时：
借：固定资产
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
处理时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
如果企业将应转入营业外收入的固定资产盘盈收入未作结转，待处理财产损溢-待处理固定资产损溢明细账期末有贷方余额。
3、检查方法：
如果待处理财产损溢——待处理固定资产损溢明细账期末有贷方余额，应结合凭证，检查企业是否存在将应转入营业外收入的固定资产清理收益未作结转的问题。
[page] (三)1、存在问题：转让、报废、毁损固定资产，未按规定按期确认固定资产清理收益。
2、账务表现：企业清理固定资产，其账务处理为：
固定资产转入清理时：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
取得清理收入时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
结转清理收益时：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
如果企业将应转入营业外收入的固定资产清理收益未作结转，固定资产清理账户期末有贷方余额。
3、检查方法：如果固定资产清理明细账期末有贷方余额，应结合凭证，检查企业有无应转未转营业外收入的固定资产清理收益。
★当前讲授★
(四)1、存在问题：人为缩短固定资产的折旧年限、调整折旧方法，多提折旧。
2、账务表现：如果企业人为缩短固定资产的折旧年限、调整折旧方法，多提折旧，将会使企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率。
3、检查方法：计算企业实际的折旧率，与税法规定的折旧率比较，如果企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率，说明企业有多提折旧的问题。
★当前讲授★
(五)1、存在问题：非正常损失的固定资产，未经税务机关批准在税前扣除。
2、账务表现：企业如果有非正常损失的固定资产，其账务处理为：
损失固定资产转入清理时：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
将损失固定资产净值转入营业外支出：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
3、检查方法：[page]
(1)检查固定资产清理账户贷方发生额，如果有转入营业外支出的固定资产损失，应分析是否为非正常损失。
(2)对于非正常损失的固定资产，应检查损失在企业所得税前扣除，是否经税务机关批准。
(六)1、存在问题：将在建工程耗用的人工费，计入生产成本。
2、账务表现：企业如果将在建工程耗用的人工费，计入生产成本，将会导致生产成本中人工费比率上升。
3、检查方法：计算生产成本中人工费比率，如果人工费比率上升，应做如下检查：
(1)检查分配人工费的记账凭证与工资费用分配表是否一致。如果工资费用分配表中反映有在建工程人员工资，但记账凭证中未见反映，说明企业将工程人员工资计入了生产成本。
(2)检查企业有无工程部门，有无在建的自营工程，如果有工程部门和在建工程，但工程成本中未见反映工程人员工资，说明企业可能将工程人员工资计入了生产成本。
