对国家税务总局日前制定的 《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) (国 》 税发[2008]116 号)进行解读。
明确界定适用对象
据悉，该办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 (以下简称企业)，并明确企业享受加计扣除优惠的研究开发活动，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007 年度)》规定的项目研发活动。 八种费用可扣除 符合条件的企业在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出， 允许在计算应 纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图 书资料费、资料翻译费。
(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费 用。
(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
(七)勘探开发技术的现场试验费。
(八)研发成果的论证、评审、验收费用。
对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的 研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加 计扣除。而对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明 细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
企业须对研发费用实行专项专账管理： 若在一个纳税年度内进行多个研究开 发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额，同时必 须按照办法附表的规定项目， 准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用 实际发生金额。 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任 务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究 开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
根据办法规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的 研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
一是研发费用计入当期损益未形成无形资产的， 允许再按其当年研发费用实 际发生额的 50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;
二是研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。 除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。[page]
允许企业集团合理分摊研发费
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况， 对技术要求高、 投资数额大， 需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际所发生的研究开发费，应 当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的 分摊方法，同时应提供明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费 用分摊方法等内容的集中研究开发项目协议或合同， 并由企业集团母公司负责编 制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。
企业应报送的相关资料 2008 年度申请研究开发费税前加计扣除的企业，应在年度终了后至年度纳 税申报前向主管税务部门报送如下资料：
(1)企业所得税减免优惠备案表;
(2)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算;
(3)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名 单;
(4)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表;
(5)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的 决议文件;
(6)委托、合作研究开发项目的合同或协议;
(7)纳税人研究开发项目的效用、 研究成果报告等相关情况及核算情况说明;
(8)科技或经贸部门的《企业研究开发项目审查表》;
(9)无形资产成本核算说明(仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用形成无形资产情形);
(10)中介机构出具的鉴证报告。
此外，企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。市地税局表示，对申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的， 不得享受研究开发费用加计扣除， 主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理 调整。对企业申报的研究开发项目有异议的，税务部门可要求企业提供地市以上政府科技部门的鉴定意见书。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分， 可在以后年度企业所得税应纳税所得 额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5 年。
可见，企业内部研究开发项目发生的各项支出，会计与税务处理的方法不同。会计处理 的方法是， 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益， 而开发阶段符合资本化条件以前发生 的支出仍然费用化计入当期损益， 只有符合资本化条件以后发生的支出才应当资本化， 作为 无形资产的成本。 税务处理的方法是， 企业发生的研究开发支出可在企业所得税税前加计扣 除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的 150%扣除。允许企业所得税税前扣除的金额，会计与税法存在差异。
