规范涉外税务审计的若干思考

　　为进一步规范税收执法行为，规范内部行政管理，针对当前税收业务管理和内部行政管理存在的突出问题，湖北省国税系统正在开展了管理规范年活动，就是用法制化、规范化和科学化的管理手段，采取措施，突出规范，狠抓管理，标本兼治，从制度和机制上确保税收法律法规和各项税收政策的贯彻落实，促进税收职能作用的充分发挥，推动国税事业全面、协调、可持续发展。在当前全球经济一体化、网络化的背景下，对涉外税收政策的制订者和管理者的素质和管理水平要求愈来愈高，笔者认为，加强涉外税务审计，规范涉外税收管理具有十分重要的现实意义。

　　一、加强涉外税务审计的必要性

　　涉外税务审计是涉外税务机关依据国家税收法律、法规和规章的规定，对外商投资企业和外国企业及其雇员以及从事独立个人劳务的外籍人员依法履行纳税义务、扣缴义务情况进行的审计。在经济全球化的浪潮中，为了强化本国在国际竞争中的优势，我国采用各种优惠政策吸引外国直接投资，从而促进了经济增长。大批外商投资企业和外国企业都看好中国的投资环境和优惠的税收政策，纷纷到中国来投资，世界500强企业已有300多家来华投资，这些企业业务量大、跨国交易额高，其间也不乏有一些利用我国税收政策上的不完善和管理上的漏洞，逃避国家税收的情形。因此，既要保证优越的投资环境来吸引投资，又要保证国家的财政收入的稳定增长，那么，加强涉外税务的税务审计就显得非常的必要。

　　二、如何规范涉外税务审计

　　如何规范涉外税务审计，加强涉外税收管理，笔者认为：

　　一是规范完善涉外税务审计制度。管理规范首先要做到制度科学，就是要按照简洁、科学、实用的原则，实现对纳税人全面、有效的税务管理。国家税务总局制订了《涉外税务审计规程》，这就解决了过去税务审计存在的工作随意性大、质量差、缺乏统一标准和约束力不强以及缺乏工作证据等缺陷，并设立了电子工具箱，重证据、重底稿，注重程序化。《规程》集合了所有审计项目的审计程序和现代审计技术，列示了各类工作底稿的基本格式，是涉外税务审计走向规范化、制度化和程序化的前提，也是提高涉外税务审计工作质量的保证。

　　规范管理的制度化还要求对税务人员的管理制度化。《涉外税务审计规程》对此也作了具体要求。首先，它要求审计人员有较高的综合业务水平，较强的工作责任感，严密的逻辑性思维和扩散性思维相结合的能力，在很大程度上增强税务干部的压力感和紧迫感，从而促使管理人员在工作中加快更新知识，以适应程序化、规范化、科学化的审计工作。其次，它规范了干部的执法行为，其严格规范的程序，约束了干部的执法行为，最大程度地减少干部的以权谋私现象和执法过错行为。再次，税务审计从各个环节对税收工作进行精细化、程序化，从而最大限度地防止了偷漏税现象的发生，规范了企业会计制度及内控制度，有利于税收管理的规范化。

　　二是加强涉外税收审计的科学化、精细化管理。涉外税务审计是一项专业性很强的税收业务工作，要求运用科学的管理手段和严密细致的管理程序进行操作。即从涉外税务审计的选案、准备、现场实施、到审计终结都必须严格地按程序科学、规范地操作。当前国税系统实施的税收管理员制度就要求有专人担当涉外税务审计，提高涉外税务审计选案的工作质量。税收管理员通过对企业的日常管理来收集企业的生产经营信息，并对信息进行分析，可以提高审计选案的准确率。在选案过程中，相关分析指标要做到准确真实，分析依据必须充分，分析结果必须具有说服力，并且要阐明理由，突出重点，同时必须制作详细的选案文书。这就要求运用科学的手段进行选案，做到选案科学化。

　　对于企业的现场审计是税务审计中最为关键的一项工作，它是对选案及准备工作的一个测试，也是对选案证据进一步地确认，选案的准确与否，证据有没有说服力，将在实施阶段体现出来，这当然需要做大量的工作，而且对税务管理人员的素质要求也相对较高，要求审计人员具有高度的责任心，能充分发挥自己的主观能动性，熟练掌握财税知识及相关的政策，能够灵活运用审计技巧进行审计。因此，加强审计人员的培训，运用现代的科学管理手段，开发出税务审计相关的计算机运用软件，提高税务审计的电子化，减少人工操作，不仅能提高工作效率，也是科学化、精细化管理的具体要求。

　　一种成熟规范的制度运作，还必须得到社会各部门的配合，由于税务审计对企业财务制度和内部控制要求较高，许多审计工作必须由企业提供完整的会计资料，如果企业会计制度不健全或内控制度不严密，将给税务审计带来很大的困难。这就要求税务部门与财政等相关职能部门严格规范企业会计制度，完善各个经营环节的程序，从而创造一个良好的会计税收环境，适应现代化管理的要求。

　　三是加强税收执法过程的全面监督。由于纳税人的纳税意识不一，随着经济多元化的发展，各种偷税手段层出不穷，偷、逃、骗税与反偷、逃、骗税的斗争不仅将长期存在，而且斗争的艰巨性也不容忽视。因此，强化税务稽查，充分发挥税务稽查的职能是规范税务审计的有力保障，也是实现税务审计必不可少的一道关口。在规范涉外税务审计过程中，要进一步完善内部制约机制，重视对税收执法行为的事前监督，加强对重点环节执法行为的事中监督，强化对执法过程的事后监督，真正做到从制度到执行到监督整个执法环节规范化、科学化、精细化，全面提高对涉外企业的税收管理水平，规范对涉外企业的税收管理，堵塞涉外税收流失的漏洞。