实施《审计机关审计项目质量控制办法》（以下称6号令），其中一项重要的内容，就是在审计实施过程中编写审计日记，审计日记是审计工作过程的真实记录，主要反映审计人员实施审计检查的范围和方法，审计日记制度对提高审计人员的质量意识和明确审计责任有着非同寻常的重大意义。全面推行审计日记制度，控制审计质量，降低审计风险，是贯彻落实审计项目质量控制办法的一项重要举措。但是从一段时期的实践效果来看，在基层审计机关，由于多种主客观因素影响，存在审计日记不全面、不完整、审计项目结束后补写日记、甚至代写日记等现象，使审计日记失去其原本意义。现结合在日常复核工作中对部分审计人员的审计日记检查，对其存在的问题进行一些具体探讨。
存在的主要问题
一、对审计日记编写的重要意义认识不足。部分审计人员认为基层审计机关人员少、任务重，能及时完成审计任务最重要，审计日记写不写无所谓，甚至认为审计日记是审计工作的累赘，加大了审计成本，是重复劳动，由于审计体制等因素的影响，基层审计执法环境不够净化，对相关问题的处理不能到位，也影响审计人员编写审计日记的积极主动性，为应付检查，往往采取审计项目结束后补写日记日办法。
二、审计日记编写的全面、完整性不够。6号令第43条规定“审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录”、第48条规定“多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的审计日记中分别记载”，但目前的审计实际工作中，尤其审计机关领导担任审计组组长的情况下，这一点往往不能得到很好地贯彻和落实。审计组组长对于审计组而言，是实施审计项目的核心，审计中重大问题的判断决策和关键岗位的分工调整都是由其做出的。如果审计日记缺失这一重要部分，则对整个审计项目质量控制体系的建立和责任的落实到位都会带来不良影响。
三、审计日记存在不连续性。6号令规定“审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一日记中依次记载”。但实际情况是基层审计机关由于人少、审计项目多，往往这一审计项目实施一接近尾声，其助审人员就被抽调另一审计项目，长期以往很难落实这一要求，审计日记存在是“半拉子”工程。
四、审计日记的编写内容不规范。6号令要求审计人员在审计日记中列明实施审计的步骤和方法，审计人员的专业判断和查证结果。即审计人员对审计事项做出的判断和结论，所采用的审计方法，是详查还是抽查，是召开座谈会还是问询当事人，是账册核对还是实物盘点，是延伸调查还是发函询证，是运用计算机审计还是采用传统的相互核对等，并且是怎样通过层层分析判断得出结论的，都要在文字中有所体现。但部分审计人员在审计日记中只记录了审计结果，却根本看不出实施了哪些步骤，采取了怎样的审计方法；有的审计人员只是简单地把被审计单位账簿的财务数据、会计分录、合同和会议记录等照抄下来，但抄录的目的和要得出的结论，却看不出来，所记载事项前后衔接落实情况未能体现。审计实施方案中确定的审计内容，由于受审计手段、审计范围、审计成本和审计重点变化等因素的限制和影响，审计人员没有实施，但其审计日记中有的没有交待，有的干脆没有反映。有的审计人员在审计日记中记录了需要引起关注、有待进一步调查核实的事项，但其后续的审计日记中却再也找不到相关的内容。造成审计人员虽然关注到了某些重要事项，却看不出是否进行更深入细致的调查落实，给审计人员带来潜在的审计风险。
五、审计日记的保障制度不健全。审计日记是6号令的核心，是建立审计质量控制体系的重要手段，但6号令并没有建立此项工作的监督检查机制和奖惩考核措施，项目结束后补写审计日记情况还时有发生，不能完全做到逐日编写。目前，审计日记是否及时编制没有检查，编制的好坏没有评判标准，与审计人员的激励考核机制不挂钩，是审计日记难以达到预期效果的最直接因素。
几点建议
首先，审计机关应要求审计人员端正思想，提高对审计日记制度的认识。审计日记是现场审计的“黑匣子”要归入审计档案，当出现审计责任时可以此分清责任，有效地保护自己；审计机关通过检查审计日记，能够及时了解审计人员具体工作思路，采用的审计步骤和方法是否恰当，结论是否正确，以强化审计现场的质量控制。因此，那种认为审计日记写与不写无所谓，审计日记是审计工作的累赘的错误认识是不可取的。为了防范审计风险、分清审计责任，就要提高对审计日记制度重要性的认识，把“要我写审计日记”变为“我要写审计日记”，从思想认识上切实转变过来。其次，要明确审计日记编制的总体要求。审计日记是6号令确立的重要制度之一，与审计方案、审计工作底稿以及审计报告等环节共同构成一个具有严密逻辑、环环相扣的审计质量保障体系。要求审计人员要确保审计日记能够与审计工作底稿以及审计报告相互呼应，紧密衔接。审计工作底稿和审计报告所反映的问题都能在审计日记中得到体现，审计日记中记录的重要事项未在审计结果中反映的也要说明理由。审计日记要体现出审计人员的审计思路、审计步骤、审计方法、审计判断的依据和形成结论的理由。即每日所做的事情有哪些，要解决什么问题，是怎样解决的，结果如何都要在审计日记中得到体现。审计日记编写应当与审计事项紧密相关，内容真实完整、撰写简明扼要。编写审计日记的人员范围应当是审计通知书或审计实施方案确立的参与审计项目的所有审计人员，参与审前调查的审计人员和参与撰写审计报告的审计人员也都应当编写审计日记。
最后，要加强监督检查，将审计日记编写纳入日常考核。审计机关应加强审计日记编写监督，检查审计人员在具体审计实施过程中是否真实地编写日记，有无后补现象；抽查审计事项日记记录情况，确定有无遗漏审计事项、格式化套写、他人代写等不真实、不全面问题。同时，将审计日记编制纳入审计机关审计人员日常考核，使其成为评价审计人员工作业绩的重要组成部分，以监督机制推动审计日记制度的贯彻实施。
（作者：安徽省天长市审计局 殷德标）
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