美国2006年修订的政府审计准则征求意见稿的主要变化

作者：中国审计… 2007-6-3 11:25:03 来源：中国审计学会

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第一章 政府审计准则的使用与适用性 1．进一步强调政府审计人员的关键作用。 2．修正了部分描述审计人员职责程度的相关术语，使之与AICPA和上市公司会计监管委员会（PCAOB）所使用的保持一致。其中特别强调： （1）“务必”（must）和“必须”(is required)表明一种强制性要求。 （2）“应该”（should）表明一种推定的强制性要求。 （3）“应当考虑”（should consider）表明一种推定要求下的考虑，即审计人员所执行的程序和开展的活动是其基于既定事实和环境所做出的职业判断。 （4）未遵从以上惯例的文字材料可考虑为解释性内容。 3．结合上市公司会计监管委员会和国际审计与鉴证准则理事会的准则，制定了新的黄皮书使用指南。 4．将政府审计和鉴证业务类型的指南由第二章移至本章。 5．修订了对绩效审计的描述，以澄清绩效审计中所需要的保证和证据水平。 第二章 审计人员伦理道德 为了增强和保护公众信任，征求意见稿新增本章（2003年黄皮书第二章有关政府审计和鉴证业务类型的内容被移至第一章），以强调审计人员伦理道德。本章讨论的伦理道德概念包括： 1．公众利益 2．职业行为 3．完整性 4．客观性 5．合理使用政府信息，资源和观点 第三章 基本准则 1．将非审计服务内容从“损害审计人员独立性”范畴移至“损害审计组织独立性”部分。 2．区分了三类非审计服务： （1）不会损害审计人员独立性的非审计服务； （2）如果遵守额外安全条款，将不会损害审计人员独立性的非审计服务； （3）将会损害审计人员独立性的非审计服务。 3．进一步讨论了不包括现有和潜在的审计或鉴证实体的非审计服务。 4．延伸了对质量控制体系所包含要素的讨论。 5．积极鼓励审计组织执行严格的监管程序。 6．对审计组织公开外部同业复核结果提出新的要求。 7．新要求建议对同业复核的时间分配建立在考虑风险和基本质量保证制度之上。 8．未对公开内部检查结果提出要求。 第四章 财务审计外勤工作准则 第五章 财务审计报告准则 1．征求意见稿修订了有关内部控制的术语和定义，与AICPA和PCAOB取得一致。其中，用“重大缺陷和实质性不足”代替了“应报告环境和实质性不足”的概念，并修订了新概念的定义。 2．建议针对财务审计，修订内部控制报告要求： （1）审计人员应该报告内部控制中的重大缺陷，包括实质性不足。 （2）审计人员应该将所有实质性不足和其他重大缺陷写入关于内部控制的黄皮书报告中。 （3）除非显著不合理，审计人员应该将非重大缺陷和实质性不足反映在管理当局意见书中。 3．建议修订有关审计档案要求，以适应AICPA和PCAOB发布的审计档案的不断更新、变化和修订。 4．提出进一步解决对审计人员知悉的已有或潜在事项，它们可能已影响审计人员对财务报告发表意见。 5．增加了强调审计报告中重要事项的内容，并列示了一系列审计人员应给予充分重视的项目。 第六章 鉴证业务 为使本章变化内容和本意见稿其他地方保持一致，修订的内容包括： 1．内部控制缺陷的定义 2．关于滥用的描述 3．审计档案 4．运用专业术语定义胜任 第七、八章 绩效审计 意见稿在如下部分对绩效审计要求进行了变动和更新。 1．绩效审计的定义 2．重要性的概念 3．审计风险 4．绩效审计中的保证水平 5．审计证据的充分性与适当性 6．审计人员职权滥用 7．审计报告中对遵守政府审计准则的声明 来源网站：http://gaqc.aicpa.org/