英国的社会审计一

作者：佚名 2006-7-21 0:54:32 来源：中审网

---

一、《公司法》是英国社会审计发展的基础
英国是资产阶级革命和产业革命的先驱，也是最先创立社会审计的国家。十九世纪到二十世纪初，英国社会审计在世界上处于领先地位。英国社会审计的兴旺，有其经济上、政治上的客观条件，但在立法上的保证和推动也是极为重要的因素。在英国从事社会审计的是特许会计师事务所、审计公司和特许会计师（注册会计师），从事审计工作的专业人员称为会计师。他们的主要任务是审计，还要兼办会计业务、税收审计、财务管理等方面的咨询服务。
1844年，英国议会颁布了第一部《股份公司法》，规定公司董事会必须提供详尽的会计记录，由股东大会选出一名审计师对账目进行独立审计，1862年又对该《公司法》进行了补充和修改，将股东担任审计师改为聘任具有会计专长的特许会计师对公司账目进行审查，并提出报告，还规定了由特许会计师审查股份有限公司的财务报告和办理破产清算制度。1879年的《公司法》又规定银行必须接受特许会计师的独立审计。1989年，英国才将5个《公司法》合并成一套《公司法》，中心是规定一切公司必须每年接受审计，委托人是公司的股东大会，公司股东只能任命特许会计师为本公司的审计师（或叫监事）。
英国社会审计实行自我管理原则，对社会审计进行管理的组织是特许会计师协会，负责社会审计的理论政策研究、会员管理、教育培训、考试、颁发许可证、制定审计标准、执业道德检查等，政府对其不加干涉。
我们考察了仅次于英格兰·威尔士会计师协会的第二大会计师协会——英国公认会计师协会。该协会成立已有100多年历史，是在世界上有较大影响的专业会计师组织之一。现有会员35000人，学员85000人，分布在世界120多个国家和地区，在香港设有分会。该协会的考试资格是英国和世界各国公认的。近年来该协会与我国注册审计（会计）师协会也有联系和合作。对中国注册审计（会计）师的培训方式有函授教材、派人举办短期培训班，并为学员培训提供实践机会。
英国的社会审计人员主要指在私人会计师事务所和审计公司工作的特许会计师，在英国，特许会计师有较高的社会地位，但要取得特许会计师资格并非易事，必须经过特许会计师的考试和职业培训方可取得特许会计师的资格。
二、英国的皮特·马威克（KPMG）国际审计公司审计业务情况
皮特·马威克公司1990年度全公司年营业收入为54亿美元，1991年度为60亿美元。该公司在世界123个国家和地区设置了800多个办事机构，共有6300个合伙人（老板），其中在伦敦有350人，雇员总数为77300人，其中伦敦有5000人。负责接待我们的詹姆斯·康韦先生是分管伦敦东南部地区审计业务10个合伙人之一，他非常热情地接待了我们并详细地介绍了该公司的审计业务。
该公司主要业务：（1）一般财务审计，约占全部业务的一半；（2）税收审计；（3）管理咨询业务；（4）公司破产及恢复的审计鉴证业务。KPMG审计公司在英国的审计对象主要有：（1）部分中央政府部门、地方政府当局和卫生医疗部门、综合性大学、学校、国有化企业和公共团体组织；（2）私营部门。
该公司划定审计范围、对象和审计收费的依据是，通过具有竞争性的招投标形式，并签订审计协议，一般期限5-10年，审计收费标准的依据，一般要根据用在客户身上所占和的时间和工作量及深度，由双方协商决定。
该公司开展一般财务审计的业务部门有245（处），每个部门（处）都由5种结构组成，合伙人、经理、高级审计师、副审计师和助理会计师，一般每个项目审计时至少有2个合伙人参加，对大的综合审计项目（单位）须有4个合伙人参加。审计时一般主要看资产负债表和财务报表、账单、内控制度，主要侧重内容的真实和公正，并不强调账目绝对正确，审计依据是政府公布的审计标准和本公司根据有关规定制定的《审计指南》手册。
KPMG关于审计人员职责内容如下：（1）首先要报告所审的账目是否真实、公正，并提出意见；（2）所有的支出是否合法；（3）审查有无欺诈和贪污舞弊问题；（4）对货币价值审计，根据1983年法律规定对私营部门一般不进行货币价值审计，但要求公共部门进行货币价值审计，重点放在审查国家的资金使用是否正当、合理、有效。进行货币价值审计究竟要审多深，做多少是没有限度的。通过审计、审查后审计员还应做以下具体工作：（1）提出审计报告，表明账目是否合格，并附各有关账户的核对证明材料；（2）发现不合法的问题要向国会呈报；（3）还要向被审计单位发一个函告或报告；（4）对所发现的问题发布货币价值审计报告。
对国会报告货币价值审计的内容：（1）实施方案；（2）进行实地调查取得资料；（3）分析研究资料；（4）进行培训和推广试点；（5）实施计划；（6）正式报告；（7）补充资料。
康韦先生讲：“关于审计方法也不是一成不变的，可用不同的方法达到审计目的，审计组负责人应主要确定审计目的，及从众多的方案中选定一个最佳方案。审计工作要善于运用各种判断和评价，如某公司本年度利润率为40%，而上年度为45%，为获得下降原因就必须查看各条生产线的运行情况，就可能发现是由于某一条生产线造成的，如果深入查找，可能还有由于出现了新的竞争对手迫使本公司压价才造成了利润下降的局面，采用这种分析判断的方法，发现问题可为委托人提供信息和高质量的服务。再如，审计人员不同意委托人对其股份的估算价值，就必须找到正确答案。首先应考虑到一部分股票职能失效或减值，就要对某些商品的销售速度做调查或抽查，尽量对该公司能否卖掉其股票提出意见，然后将股票反映在账目上的最合理的估算价值与委托人达成一致意见。”
关于税收业务审计，KPMG公司税收审计的内容包括英国各种税收业务和咨询业务，包括涉及企业或个人交易活动的有关税收业务和个人所得税和福利方面的税务咨询业务。 [page]