国外期刊有关审计理论与实务研究文章观点摘要之二

作者：中国审计… 2008-3-24 8:40:03 来源：中国审计学会

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Auditing: A Journal of Practice & Theory 2007年,Issue 2 Auditors' Identification with Their Clients and Its Effect on Auditors' Objectivity Authors: E. Michael Bamber and Venkataraman M. Iyer 审计师与客户的关系以及这种关系对审计客观性的影响 本研究将审计师与客户的关系做成实证模型。独立准则委员会将审计师与客户的亲密关系视为审计独立性的5大威胁之一。然而，与客户关系密切对于审计师很好地了解客户以便计划和实施既有效率又有效果的审计来说是很有必要的。我们引入了一种基于社会角色理论的方法来衡量审计师与客户的亲密度，然后我们用这种方法来直接衡量审计师对客户的依赖以及这种依赖给审计师的客观性带来的威胁。252名执业审计师的反应支持了我们的理论预测。具体而言：我们发现审计师与他们的客户确实关系密切，密切程度越高，审计师越有可能默认客户优先的地位，反之，很多经验丰富的审计师以及很多展现出很高专业角色认知的审计师越少有可能默认客户优先的地位。 关键词：审计客观性 客户识别 专业鉴证 社会角色理论 Legal Systems and Earnings Quality: The Role of Auditor Industry Specialization Authors: Soo Young Kwon, Chee Yeow Lim and Patricia Mui-Siang Tan 法律系统和盈余质量：审计行业专门化的作用 本文将以往对审计行业专业化的研究延伸到国际环境中并且检验了各行业的专业审计师对盈余质量的影响是否与法律环境相互独立。使用1993-2003年超过20个行业的28个国家的数据作为样本，我们发现那些有行业专业审计师的客户比起那些无行业专业审计师的客户来说拥有较低的流动性应计制项目以及较高的盈余反应系数。而且，我们发现随着法律环境的弱化，审计行业专业性对盈余质量的影响上升。相应地，结果表明随着一个国家的法律环境由强转为弱，从实施行业专业化审计中得到的益处就越大。对于包括额外的控制变量的模型我们的结论是稳健的。 关键词：审计行业专业化 盈余质量 法律环境 The Association between Partnership Financial Integration and Risky Audit Client Portfolios Authors: David C. Hay, Rachel F. Baskerville and Travis Hui Qiu 合伙关系整合和风险审计客户组合的联系 本论文研究了会计师事务所的利润分享安排是否与他们的客户组合风险相关。我们的研究使用1985-1994期间的8大会计师事务所的利润分享安排的独特数据。我们研究在收益风险与风险审计客户之间是否存在联系。公司包括财务型整合公司。例如：这些在遍布一个国家的大量合伙人之间的收益分享以及在一个基于本土所的小规模的财务独立公司之间的收益分享。大规模的事务所比起小规模的事务所来说倾向于提供给合伙人更多的动机与高风险客户合作。我们的结论表明大规模的公司与风险高的客户组合相关。这可以从客户随后的破产中的大额支付费用中可以看出。相反：小规模事务所的小部分客户遭受破产。本检验使用财务困境作为客户风险的替代衡量变量来证实结论。 关键词：审计 会计师事务所 审计风险 合伙关系 Does Industry Expertise Improve the Efficiency of Audit Judgment? Authors: Robyn Moroney 行业专长是否会提高审计判断的效率 以往的研究发现在专长领域工作时行业专家的效率更高。人们认为在审计领域他们也会更有效，但是尚没有数据对此进行检验。本研究的目的是确定在专长领域工作时，在决策制定的每个过程中，行业专家是否更加有效。通过在决策制定的每个过程中分解以及衡量效率，来自完全不同的行业（制造业、养老金行业）的两组专家的相对效率得以衡量和比较。控制实验在四大会计师事务所的办公场所被实施。研究发现两组专家在决策制定的过程中使用的方法不同，从而带来一个问题：是否所有的专家在专长领域工作时行为一致。行业组间发现的差异为以后的研究带了了有趣的含义。 关键词：行为决策理论 专长视角 行业专长 The Association between Audit-Firm Tenure and Audit Fees Paid to Successor Auditors: Evidence from Arthur Andersen Authors: Burch T. Kealey, Ho Young Lee and Michael T. Stein 审计-企业任期和支付给后任审计师的审计费用之间的关系：来自安达信会计公司的证据 本研究检验了前任审计师-客户任期和支付给后任审计师的审计费用之间是否有联系。由于很难控制审计师变更的因素，研究前任审计师的任期和支付给后任审计师的审计费用之间的关系在以往是很有问题的。然而，在2002年底安达信会计公司的破产导致了一大批外部审计师的变更。使用以前安达信会计公司的客户作为样本，我们的主要发现是：支付给后任审计师的审计费用与前任审计师的任期长度正相关。给定审计市场是有效的，当期费用与以前审计师任期之间的观测到的正相关关系向我们表明：后任审计师认为新客户与以前审计师的任期越长，风险越大。 关键词：审计师任期 安达信会计公司的客户 审计费用 审计风险 Auditor Independence: Evidence on the Joint Effects of Auditor Tenure and Nonaudit Fees Authors: Ferdinand A. Gul, Bikki L. Jaggi and Gopal V. Krishnan 审计师独立性：审计师任期和非审计费用间联合效果的证据 本研究检验了非审计费用对审计师独立性的冲击在审计任期上是否是暂时的。来自2000和2001年的4720个美国公司的样本表明：对于审计任期不超过3年的公司来说：非审计费用与正的非应计制当期项目（审计师独立性的替代变量）之间正相关。这些发现暗示了当审计任期较短时，非审计费用可能会损害审计师独立性，反之即审计任期较长时，则不会。更进一步地，探测性分析表明非审计费用与具有较短审计任期的公司的盈余管理之间的正相关关系对于小客户来说是显著的，对于大客户则不然。总地说来，这些结果表明非审计费用与审计师之间的关系从审计任期角度来说是暂时的，当审计任期较短以及客户公司规模较小时，较高的审计费用会给审计师独立性带来负面影响。 关键词： 审计师独立性 非审计费用 非应计制项目 审计师任期 Big 4 Audit Fee Premiums for National and Office-Level Industry Leadership in the United Kingdom Authors: Ilias G. Basioudis and Jere R. Francis 英国四大在国家级和部门级的行业领袖审计的费用溢价 本文使用英国上市公司的样本研究了四大行业领袖的定价，在澳大利亚以及美国的审计市场上，城市规模的行业领袖要求一个费用溢价更加强化了这一证据。和其他四大审计师相比，城市规模的行业领袖要求一个更显著的费用溢价；但是没有证据表明：和其他四大审计师相比，在控制住城市规模的行业领袖后，无论是排名第一或是排名第二的公司普遍要求一个费用溢价。我们也检验了四大审计费用与非四大审计费用，基于审计费用的差异，英国数据显示出三层级的垂直体系：（1）四大的城市规模行业领袖具有最高的费用；（2）其他四大审计师（非城市领袖）以及第二层级的国家级公司与四大城市领袖相比，费用较低，但是比第三层级的公司费用高；（3）第三层级会计师事务所费用最低。 Engagement Quality Reviews: A Comparison of Audit Firm Practices Authors: Kathryn K. Epps and William F. Messier, Jr. 审计项目质量评估：审计公司之间的实务比较 摘要：审计项目质量评估是审计评估程序中最重要的部分。它是公共会计师事务所使用的一个质量控制机制，用来监督审计约定书的质量。审计项目质量评估人员审计业务成员和团队表现的评价者。对于现存的公司合作伙伴的评估实务的有效性的关注导致了证券交易委员会制定了更多的合伙规则。而且，2002年的萨班斯法案的第103节指导上市公司会计监督部门成立一个关于审计项目质量评估的审计准则。这个惯例记录了6个大公司的书面指南的分析以及审计项目质量评估的操作指南。我们对公司指南的评估显示：在审计业务进程中，项目质量评估人员的委派、审计计划中的项目质量评估的参加、操作指南的存在以及项目质量评估人员的参与度等方面存在着差异。最后，我们提出了一系列研究问题和实务涵义。 关键词： 多合伙人评估 项目质量评估 Auditing: A Journal of Practice & Theory 2007年,Issue 1 Auditors' Assessment and Incorporation of Expectation Precision in Evidential Analytical Procedures Authors: Linda S. McDaniel and Laura E. Simmons 证据分析程序中审计师的评估和期望精度的结合 本文以一个试验开展报告，这个实验考察了审计师评估期望精度将他们的评估与专业准则中要求的实质性分析程序相关的判断结合的能力。审计师看起来既对账目可预测性，又对评估期望精度的信息细节两者均敏感。当账户不那么可以预测时，他们的评估在不同的细节上并没体现出差异。这些发现支持了监管者和以往的研究者要求额外的准则来帮助审计师形成考虑账户本质的期望值这一论断。我们也发现了审计师从分析性程序中判断鉴证水平和精确度评估一致。然而，和专业准则中规定的指南相反，我们发现审计师并不总是将他们的准确度评估和期望值与记录值间的可能差异幅度的判断结合起来，也没有和错报原因的概率联系起来。这些做法可能会导致审计师做出重要的误判。 关键词: 分析性程序 精确度 期望值 实质性测试 审计证据 Does Auditor Industry Specialization Matter? Evidence from Market Reaction to Auditor Switches Authors: W. Robert Knechel, Vic Naiker and Gail Pacheco 审计师行业专长是否重要？来自审计师变更市场反应的证据 众多的资本市场研究考察了企业转向或偏离名牌审计师的股票市场反应，（8大/6大/5大/4大审计师事务所）。然而，审计师事务所的品牌只是审计质量的一个可能指示器。本研究通过考察市场如何对企业转向或偏离被认为是行业专家的名牌审计师事务所这一事件做出反应，对审计师变更的现存文献做出了贡献。和我们的假设一致，我们发现当后任审计师不是行业专家时，在四大审计师事务所间转换的公司经历了显著的正的非常损益。我们也发现市场反应主要是基于预想的审计质量而不是基于使用专长审计师的差异成本。在涉及非四大审计师变更的补充分析中，我们发现从具有专长的四大转向非四大的公司遭受了重大的负的市场反应。令人惊讶的是，我们也观察到从非四大审计师转向并非行业专长的四大审计师的公司的市场反应显著为正。这些结果表明给予行业专长与公司市场价值相关，市场确实认为审计质量间有差异。 关键词：行业专长审计师 审计师变更 事件研究 财务报表质量 Auditor Change and Auditor Choice in Nonprofit Organizations Authors: Stefanie L. Tate 非营利机构中审计师变更与审计师选择 由于最近的欺诈案以及美国议会2002年通过的萨班斯法案，关注的焦点集中在独立审计师监督企业的角色上。然而新的规定并没有直接指引非营利机构，这些机构和他们的盈利对手来说面临很多同样的监管问题。考虑到它们主要依靠通过捐赠而来的公众支持，它们接受恰当水平的监督是很有必要的。本文研究了非营利机构的审计师选择决策—影响他们变更审计师决策的因素以及当变更发生时，影响他们选择审计师的因素。使用差不多16000个非营利机构的数据作多变量回归，发现经营结构的变化、管理层声望和审计费用在决定一家机构变更审计师时都是显著的。而且当变更发生时，经营结构、融资和管理层契约的变化也会对审计师选择的类型有一定的影响。 关键词： 审计师变更 审计师选择 合规性审计 非营利性机构 Auditors' Decisions on Audit Differences that Affect Significant Earnings Thresholds Authors: Terence Bu-Peow Ng 影响重要的盈余门槛的审计差异时的审计师决策 本研究实施了一个试验来提供审计师披露（或放弃）影响客户满足不同的盈余门槛（这些是客户试图进行盈余管理的潜在目标）能力的审计差异的倾向。结果表明当审计差异影响客户满足近期盈余的能力强于客户满足分析师预期的能力时，审计师有很高的倾向披露一个数量上不重要的审计差异。研究提供了一些证据表明审计师决策的不同可能是由于对不同盈余门槛以及不同的重要性水平、风险评估的不同意识。审计师披露审计差异的倾向随着其主观性而下降，而不受盈余门槛的影响。更进一步的证据表明清晰的重要性指南的制定，将提高审计师对盈余门槛的意识，而且会对提高审计师披露审计差异（这些审计差异可能影响客户分析师预期的能力以及影响客户满足近期盈余的能力，但并不包括影响正的盈余门槛的能力）的倾向产生巨大的冲击。 关键词：重要性 审计调整 盈余管理 门槛 审计师判断 指南 The Impact of Roles of the Board on Auditors' Risk Assessments and Program Planning Decisions Authors: Jeffrey R. Cohen, Ganesh Krishnamoorthy and Arnold M. Wright 董事会的角色对审计师风险评估和程序计划决策的影响 假定公司治理结构可以细分，一个重要的问题是审计师是否对客户的治理结构敏感。本研究的目的是检验董事会扮演的角色如何影响审计师的风险评估和程序计划决策。董事会的代理角色强调监督公司治理，而董事会的资源独立角色着眼于帮助一个公司处理环境不确定性，取得外部资源的使用权以及确定良好的企业决策。 68个审计师合伙人和项目经理评价了一个董事会角色被操纵的案例：代理角色（强或弱）和资源依赖（强或弱）。结果显示出审计师的固有风险评估并不受资源依赖的重大影响，但是当董事会起着一个弱的代理角色或者弱的资源依赖角色而并非同等的强的条件时，控制风险评估值会较高。更进一步地，审计计划判断显著地受到代理变量和资源依赖变量的影响。最后，分析性复核显示当董事会在代理角色或资源依赖角色两个维度都强时，控制风险评估最低且审计师降低了计划的审计努力度，但是在其他情形时，审计努力度会提高。 关键词：公司治理 董事会角色 资源依赖 风险评估 审计计划判断 The Relationship between Auditor Tenure and Audit Quality Implied by Going Concern Opinions Authors: W. Robert Knechel and Ann Vanstraelen 审计师任期和持续经营意见体现的审计质量之间的关系 尽管广泛的实证证据检验了审计失败、盈余管理和审计师选择的披露，本论文延伸出了审计师任期和审计质量之间的关系。很多最近的证据表明长期的审计任期对审计质量并没有负面影响。然而，基于美国的上市公司，许多可得的证据得以收集。我们检验了比利时私人企业里的审计任期对审计质量的影响，我们以为在比利时审计任期更可能对审计质量有负的影响。我们使用审计师发布持续经营意见的可能性作为审计质量的指示器。使用陷入困境的破产公司以及陷入困境的非破产公司作为样本，结果表明审计师并没有随着时间的延长而较少的独立，他们也没有变得更好地预测破产。综上，审计任期或者增加或者降低审计质量的证据是较弱的。 关键词：审计任期 审计质量 持续经营假设披露 Types of Nonaudit Fees and Financial Reporting Quality Authors: Hua-Wei Huang, Suchismita Mishra and K. Raghunandan 非审计费用的类型和财务报告的质量 Ashbaugh, LaFond, 和Mayhew ALM(2003)，使用2001年来自于招股报表领域的数据，没有发现非审计费用和有偏的财务报告之间的联系。证券交易委员会声明将所有类型的非审计服务费用归结为单一的一类会混淆财务报表使用者以及审计相关费用代表“会计师实际上必须为他们的审计客户实施的服务”。在本文中，我们通过使用证券交易委员会规定必须披露的更加细分的数据复制并延伸了ALM(2003).我们发现当税费以及其他的非审计费用比例较高时，有偏的财务报表（以反常的应计制形式显示）的可能性较少这一较弱的证据；我们没有发现高的审计费用比率与达到盈利基准点之间的联系。总的说来，我们没有发现非审计服务费用和有偏的财务报告之间的系统联系；因此，我们的结论证实了ALM(2003)的发现。 Auditor Industry Specialization, Client Bargaining Power, and Audit Fees: Further Evidence Authors: Hua-Wei Huang, Li-Lin Liu, K. Raghunandan and Dasaratha V. Rama 审计师行业专长，客户讨价还价的能力和审计费用：更进一步的证据 Casterella, Francis, Lewis和 Walker (CFLW 2004)使用来自1993年的调查数据发现：（1）在美国的审计市场上的小客户细分群中，存在6大行业专长审计费用溢价；但是（2）随着客户相对于审计师的客户群来说变得越来越大时，对于大的公司来说，审计费用降低了。在本研究中，我们首先使用来自于2000年和2001年的证券交易委员会文件中的审计费用数据复制和证实了(CFLW 2004)的结论。在后萨班斯时代，我们发现和专长相关的结果在2004年仍然成立但是2003年不成立—这暗示了由于随着萨班斯法案的颁布审计市场的流动性增强，2003年也许是独特的一年。至于客户的讨价还价能力，在后萨班斯时代，我们的结果和CFLW（2004）不同，因为我们观测到无论是在小的还是在大的客户细分群上，客户讨价还价的能力和审计费用之间负相关。 [page]