编者按： 国有资产流失长期以来一直是困扰国企改革和发展、政府进行国有资产管理的重大问题。近年来，国有资产的流失更是呈加剧之势头，一些人打着“改制”、“转制”的幌子，大肆鲸吞国有资产！
本期刊登的两个案例，都是关于此类现象的。这些国有资产流失的形式，大都被披上了合法的外衣。第一个案例，当事者通过“合同”的形式，猫鼠同窝，合同双方恶意串通，将国有资产无偿“转让”；第二个案例中，当事者串通中介，虚假评估，以实现廉价“收购”国有资产及避税的企图。涉及金额之巨大，手法之巧妙，触目惊心。
毫无疑问，这样的交易背后往往隐藏着惊人的腐败，隐藏着贪污、受贿、行贿、玩忽职守等严重的违法犯罪。审计人是国有资产的卫士，顺着此类“交易”的蛛丝马迹，层层剥茧，从而抓住了作奸犯科者的狐狸尾巴，把侵吞国有资产案件大白于天下。
★ 8个光盘（含有关资料）的价值等于2000万元！
★ 凭空占有注册资金1亿元20%的股份，造成潜在国有资产流失2000万元！
★ 占20%的股权，在董事会却占有5名董事成员中的2名，其中一名还任董事长！
★ 2002年经济效益比2001年负增长505%，工资总额却比增216%！
2003年2月，福建省厦门市审计局投资审计处的审计组经过为期一个多月的苦干和巧干，审计发现厦门某国有公司改制过程中，与合资方精心策划的一起“空手套白狼”恶剧，造成潜在的国有资产流失2000万元。对审计机关查出的问题、提出的处理意见和建议，市政府非常重视，积极予以采纳审计，国有资产监管部门、财政部门、工商行政管理部门、纪检监察等有关部门果断采取各项挽救措施，对该公司进行整改和处理处罚。且请看审计人员如何一步步揭穿骗局——
假转让技术 真转让国有资产
吕云河 陈文海 福建省厦门市审计局
厦门，座落在中国东南沿海的经济特区，邮电通讯网络发达。政府大力扶持软件产业，把厦门软件产业基地建设发展成为国家主要软件产业基地之一。
2003年1月27日群众的一份举报信，引起了厦门市审计局领导的高度重视，举报内容：请看，国有资产是怎样流失的？国有A公司用2000万元现金购买B公司（同下文的拟合资方或合资方）软件增股，进行所谓改制，B公司借此就占有了国有A公司（同下文的该公司）20%的股份……局领导感到问题的严重性，立即作出了批示：请投资处予以核查！
摸清合资双方家底
2003年2月9日，投资处选派3名业务骨干组成审计组进点A公司。该公司地处厦门美丽的环岛路黄金地段，依山傍海，清冷的海风徐徐吹来，无暇游玩的审计人员觉得压力更大了。
A公司是由厦门某管委会与合资方合资经营的高新技术综合性开发建设经营企业，注册资本为1亿元人民币，其中某管委会出资8000万元，占80%股份，合资方出资2000万元，占20%股份。某管委会以软件园部分地上物加上现金方式出资，地上物计价以财政审核所审核的投入资金为准，其余部分以现金注资。财政部门从1999年起至2003年每年投入3000万元，五年共15000万元，专项用于软件园区的基础设施建设、入园企业软件项目的贷款贴息和资金扶持。截止2002年底，财政部门已从科技三项费用拨入软件园建设资金12158万元（不包括缓缴的地价款）。该公司已将其中的7000万元转入“实收资本”科目，作为厦门某管委会投入的股本；100万元作为软件企业项目扶持资金转入“资本公积”科目；5058万元挂在“其他应付款-往来单位-科技三项费用拨款”科目。截止2002年底，该公司股本9000万元，其中某管委会投资到位7000万元，拟合资方投资2000万元（其中1千万元未经验资）。
技术转让款的“转让”流程
桌上，堆积着上百本的账本、凭证、文件、会议纪要等，审计人员专心、细致地埋头翻阅、逐页逐册地审查，顾不上喝一口水。寂静的会议室突然发出一个轻轻的长嘘声。原来审计人员在账面上发现一个很值得关注的疑点：2002年5月8日，该公司以“技术转让款”名义汇给拟合资方（后为合资方）1000万元，挂“预付账款-拟合资方”科目；2002年10月14日、15日又分别以“许可使用费”名义汇给拟合资方530万元、470万元，合计1000万元，其中挂“预付账款-拟合资方”科目460万元，挂“其他应收款-拟合资方”科目540万元。而拟合资方在收到转让软件的“技术许可使用费”2000万元以后，分别于2002年5月13日、2002年10月16日再以投资人的身份两次汇入该公司“投资款”1000万元，共计2000万元作为注册资本，借记“银行存款”，贷记“股本-×××(新股东)”。该公司款项的汇给和收到注册资金的对象、时间、金额与拟合资方收到的款项和汇出注册资金、汇给的对象、时间、金额，有很多内在必然的联系。第一，汇、收的对象是相互的；第二，汇、收的金额是相等的；第三，所发生的时间是延续的。
怎么会这么巧合？会不会“明修栈道，暗度陈仓”，上演“空手套白狼”丑剧？审计发现的问题与举报内容非常吻合，所有的疑问萦绕在审计人员的脑海中。2月11日，审计组就审计调查发现的重要线索向局领导作了汇报。
骗取国有资产恶剧“三步曲”
局领导召集审计组人员，布置了下一步的工作要点，继续作出指示：不能声张，稳住阵脚，要顶住压力，完全查清事实，查深查透！
果然，随着审计的深入，在各种审计手段前，掩盖着“空手套白狼”的面纱慢慢地被审计人员层层剥开，露出真颜。面纱掩盖下的恶剧上演了这样“三步曲”。
第一步：签定协议合同，为无形资产价值转换披上“合法”外衣。该公司早在2001年9月8日,就与拟合资方签定了“投资合作协议”，约定拟合资方出资2000万元现金入股该公司，此投资方式已经其主管部门批准。
之后，拟合资方想用软件进行投资入股。根据《中华人民共和国公司法》规定，对作为出资的非专利技术必须进行评估作价。为了规避以无形资产投资需经资产评估确认价值这个法定程序，又达到以现金投资为名，实以软件投资的目的。拟合资方与该公司双方于2001年12月16日又签定了“××基地项目合作协议”，约定改制后的公司将以技术转让的形式受让拟合资方的部份产品，从而为拟合资方进行软件的价值转换埋下了伏笔。
紧接着，2002年4月8日双方签定了“××软件支撑环境技术许可使用技术转让合同”，约定该公司受让拟合资方“××系列工具”和“××应用软件开发平台”（统称××软件支撑环境）及技术文档、源程序代码的技术许可使用，共8个光盘。拟合资方授予该公司“××软件支撑环境”不可转让的使用许可，享有独占在其所在行政区域内使用的许可使用权5年，有权复制并在规定的最低价格内销售“××软件支撑环境”，拥有对“××软件支撑环境”进行后续开发后的成果等条款。由此，为软件的价值转换披上了“合法”外衣。[page]
第二步：实施买卖行为，实现无形资产的价值变现。2002年5月8日，该公司在未对上述技术许可使用权进行评估的情况下，以“技术转让款”名义汇给拟合资方1000万元；2002年10月14日、15日又分别以“许可使用费”名义汇给拟合资方共合计1000万元，其中挂“预付账款-拟合资方”科目460万元，挂“其他应收款-拟合资方”科目540万元（后于2002年12月1日转入“预付账款-拟合资方”科目）。购入软件后，2002年12月31日，该公司凭拟合资方以“许可使用费”名义开具的11张服务业发票共1,000万元，从“预付账款-拟合资方”科目转入“固定资产”科目，作为软件入库的账务处理。另外1000万元仍挂在“预付账款-拟合资方”科目。支付2000万元以后，拟合资方实现了软件的价值变现。
第三步：汇入资金注册，完成以现金入股的法定程序。拟合资方在收到转让软件的“技术许可使用费”2000万元以后，于2002年5月13日、2002年10月16日再以投资人的身份两次汇入该公司“投资款”1000万元，共计2000万元作为注册资本，该公司收回2000万元后借记“银行存款”，贷记“股本-×××(新股东)”。并且，在未对公司的资产进行评估、制定改制方案、报经主管财政机关审核、确认的情况下，对公司的注册资金进行了验资，并向工商行政管理部门办理了公司登记，取得公司注册资本1亿元分期到资的“企业法人营业执照”。拟合资方由此成为公司的新股东，拥有对这个国家已投资1.2亿多元，且具有行使产业扶持政策行政职能的国有独资公司20%的股权,从而使这个注册资本1亿元的公司，变成国有资本占80%股权的国有控股有限责任公司。
更有甚者，占公司20%股权的新股东，却占有公司董事会（由5名董事组成）2名董事，占董事会成员的40%，其中一名董事在新一届董事会任董事长，拥有对这个国有资本占控股地位公司的控制权，并修订了公司章程，办理企业法人代表变更手续。
这种在“巧妙”的买卖方式掩饰下，合资方实际上是以未经法定程序评估确认价值的无形资产（有关专家认为该使用权存在高估冒算）入股，形式上却堂而皇之地变成了以货币资金出资，并取得国有独资公司部分股权的行为，稀释了国有股权，导致了国有资产的潜在流失。
国有资产流失漏洞多
疑案水落石出，审计人员心情轻松了许多。局领导认为案情严重，问题有一定的典型性，与之相牵连还有许多问题有待审查，不能遗漏，局领导决定将对该公司的审计调查，改为对该公司的2001-2002年度的资产、负债、损益审计，同时增加人力、物力。投资审计处全体人员出动，进行对该公司全面的审计。审计发现该公司有些问题、有些作法与国家有关规定相悖离，与政府、人民的意愿相违背，触目惊心。
审计发现该公司经营中一些做法已经完全违背了主管部门投资成立公司主要承担软件园开发建设，为厦门的软件行业发展构筑服务平台的初衷，未经主管部门批准，擅自决策对外进行大量投资。该公司2000-2001年长期股权投资88.12万元，2002年新增投资1440万元，累计长期股权投资1528.12万元，占净资产的17%，共投资成立了七家公司。投资完成后没有向主管部门报告投资的有关情况，投资没有产生任何经济效益，处于严重亏损或潜亏状态。
审计发现该公司资产不实，虚盈实亏。截止2002年底，该公司审计前资产总额17612.83万元，利润总额12.05万元。经审计调整后，资产调减340.09万元，利润由盈利12.05万元，调为亏损111.51万元。一是固定资产未入账，未计提折旧。截止2002年底，该公司综合楼和技术服务大楼已支付工程款8600多万元，并分别于2001年6月和2002年12月竣工交付使用。但该公司未按规定对已交付使用的固定资产暂估入账计提折旧，共少提固定资产折旧171万元；二是超标准列支建设单位管理费用159.54万元；三是少摊销开办费9.55万元。
该公司2002年经济效益比2001年负增长505%，工资总额却比增216%;2002年职工平均工资比2001年增长119%,劳动生产率比增104%。该公司工资总额和职工平均工资增长幅度都高于经济效益和劳动生产率的增长幅度（经济效益是负增长），在公司初创时期还未盈利的情况下，大幅度提高员工工资，违反了《厦门市劳动管理规定》的精神。
审计发现货币资金管理不严，截止2002年12月31日，该公司员工和部门借备用金挂在“其他应收款”科目的余额636371元，其中挂“中行信用卡”99164元；个人挂账共37人537207元。其中有位领导挂账时间较长、金额较大达73000元。2002年招待费超标准支出达524641元。另外还发现财会工作基础薄弱等问题。
狡辩抵不过事实与法律
对查出的问题，2月20日该公司想尽办法，强作解释，还要求审计部门支持理解。先是写了一份《关于受让购置××软件CASE工具以及××公司投资入股我公司的说明》，说明强调，受让购置软件CASE工具对公司的必要性。指出如果没有这些工具，软件园就不能成为真正意义上的软件园，受让购置软件工具其花费物有所值、价格低廉，对厦门及厦门软件产业来说是项极为合算的交易；指出不存在任何国有资产流失或将要流失的情况。还请某高校院长博士写了一份对软件CASE工具的认证，说明它的价值和重要性，产品对国内、国外的比较有它诸多优点。但这些所谓的解释和旁证，无法逃过审计人的仔细判断、认真分析和客观证据验证，他们的行为是明显违反规定的。该公司购买2000万元软件之后，至今未作任何推广、应用，未产生任何效益。
对于这个典型的“空手套白狼”恶剧，审计人员分析认为存在两个值得注意的问题：第一，该公司采用以2000万元购买拟合资方的软件，拟合资方再以2000万元投入，实质上拟合资方并没有现金投入，而是以无形资产作价2000万元入股，这部分无形资产未进行可行性研究和价值评估，未报主管部门和国有资产管理部门确认。同时违背了拟合资方与厦门某管委会签定以现金入股该公司的约定。软投公司在账务处理上也自相矛盾，将“无形资产”作为“固定资产”入账；第二，该公司结转厦门某管委会的投资7000万元，未按照厦门某管委会2002年委务会会议纪要关于“厦门某管委会以软件园部分地上物加上现金方式出资，地上物计价以财政审核所审核的投入资金为准，其余部分以现金注资”的规定，没有对投入的资产价值进行评估、确定，只是以账面的资金转入，哪些资产作价入股不明确，界限不清，容易造成国有资产流失。[page]
财政部《企业国有资产产权登记管理办法实施细则》明确规定：企业申办变动产权登记应当填写《企业国有资产变动产权登记表》，并提交经注册会计师审核的验资报告，其中以货币投资的应当附银行进账单;以实物、无形资产投资的应当提交经财政(国有资产管理)部门合规性审核的资产评估报告。该公司在购买拟合资方软件时，未对其进行可行性研究和价值评估，对厦门某管委会以软件园部分地上物的投资，未经财政审核所审核，明显是违规的。
敲警钟 提意见 促整改
为了能尽快遏制国有资产的进一步流失，从而起到以点带面的警示作用，规范更多国有企业的改制行为，3月29日，对该公司存在的问题，局领导及时向市政府作了专题汇报，认真地提出了审计处理意见和建议：
第一，要严格财经法纪。该公司购买技术许可使用行为，违反了《企业国有资本与财务管理暂行办法》有关大宗原辅材料或商品物资采购的规定。建议主管财政机关根据有关法规，对该公司上述违规行为进行相应的处理、处罚。
第二，要补办相关手续。根据《企业国有资本与财务管理暂行办法》有关国有资本变动以及资产处置的程序和权限等规定，责成该公司按规定委托相关中介机构对公司的资产（包括2000万元购入的软件技术使用权）进行评估，并按规定和企业主管部门的要求，报经主管财政机关审核、确认，办理相关手续。
第三，要健全公司法人治理结构。建议该公司按《中华人民共和国公司法》的要求，明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成责权明确、协调运作、有效制衡的法人治理结构。该公司董事会成员的构成，不符合《中华人民共和国公司法》第四条“公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利”的规定。该公司出资各方委派董事的数量应与其出资比例相配比；同时公司董事长和总经理的委派，应符合企业主管部门的要求。该公司应切实履行大股东的职责，选配优秀人员充实加强董事会，进一步修订公司章程。
市政府对审计部门所作的专题汇报非常重视，2003年4月2日，召集了审计、财政、监察、工商、法制、体改委等有关部门，专题讨论、研究了此案，认为审计部门查出的问题严重、及时，提出的审计处理意见和建议针对性强，真实有效，同意审计部门提出的处理意见和建议，果断采取挽救措施：
——由国有资产监管部门责令该公司对未按法定程序所做的改制进行全面整改；
——由财政部门依法对该公司违规进行资产重组的行为，进行处理处罚；
——由工商行政管理部门依法撤销该公司的法人变更资格；
——由纪检监察机关依法追究有关责任人员的责任。
