新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响

　　【摘 要】2007年开始在上市公司施行的新会计准则规定，企业应当全面核算应付职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本。这对企业成本核算，全面反映成本信息、完善成本补偿制度、保障经济社会和谐发展具有重要作用。

　　【关键词】应付职工薪酬；新会计准则；企业；核算

　　应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，这对于提高会计信息质量和经济运行质量，规范资本市场发展和市场经济秩序，推动对外经济交流都具有重大意义。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中变化显著的一个方面是职工薪酬的会计核算。《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称新准则)与原《企业会计制度》(以下简称旧制度)关于职工工资等规定相比，职工薪酬发生了较大的变化。比如新准则是首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。

　　一、新会计准则下应付职工薪酬的定义与变化

　　新会计准则中应付职工薪酬的定义是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其首次明确地定义应付职工薪酬的内容，它有别于以往的狭义范围，是指广义的报酬，是对现行所有职工福利的一个涵盖和总结。新准则定义的职工薪酬的内容，不仅包括传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴等工资类薪酬，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险费等，更是增加了诸如辞退补偿、带薪休假等职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。

　　二、新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响

　　(一)有助于全面反映人工成本

　　较以往人工工资的定义相比，新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确，且内涵大为扩展，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险，还新增了辞退福利等职工薪酬形式。准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式，不仅有直接的，还有间接的；有货币性的，还有非货币性的；有显性的，还有隐性的，囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映，将使企业的实际人工成本更加透明，一目了然。

　　(二)统一了职工薪酬的核算原则

　　《企业会计制度》规定：除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，职工薪酬的其他部分全部计入当期费用。新会计准则对各类职工薪酬的会计处理进行了统一，明确规定在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。新准则也统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。

　　(三)影响了企业的财务状况和经营成果

　　由于新会计准则对职工薪酬的会计核算规定作了变动，因此它将对企业财务状况和经营成果产生影响。

　　1.新会计准则取消了职工福利费按工资总额的14%计提的要求，企业可以按实际发生额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整。这将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。

　　2.新会计准则第四条统一了各类职工薪酬的会计处理方法，企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除应付的辞退补偿只计入当期费用外，根据受益对象计入资产成本或当期费用。而原制度是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其它职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等，全部计入当期费用。这将对企业的财务状况、经营成果，尤其是对工业企业的存货成本产生较大影响。

　　3.对于提前解除劳动而可能发生的补偿，原制度要求在发生时据实列支，新准则要求在符合一定条件下，应做预计负债处理，这也将影响各期损益。

　　(四)有利于中国企业走出去

　　在新时期，中国企业参与国际竞争的机会将越来越多，而制约因素也越来越多，其中由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色，人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，更加全面地反映企业支付的人工成本与费用。将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理，改变了以前只将应付工资、应付福利费根据受益对象核算，而教育经费、工会经费及无形资产研发过程中发生的人工成本一律计入当期费用的做法，有助于企业正确核算资产、成本或当期费用，从而提供更为可靠的成本等信息。

　　三、完善新会计准则应付职工薪酬核算办法的几点思考

　　(一)增加企业预计支付待退休和退养人员薪酬的会计确认和计量

　　由于我国企业用工形式的多样性和历史性，我国很多企业存在一定数量的待退休和退养人员，因此十分有必要增加对企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的会计确认和计量。此项待退休和退养人员职工薪酬计划的会计处理类似于《国际会计准则第19号——雇员福利》中所规范的内容，可采用设定受益计划。若企业已提取专项现金款项，可作为一项基金，按《企业会计准则第10号——企业年金基金》进行单独核算。

　　(二)增加新型职工薪酬的会计处理规范

　　带薪休假作为一种新型的职工薪酬形式已逐步在企业中运用。带薪休假可分为非累积的带薪休假和累积的带薪休假。对于非累积的带薪休假，由于权利和义务不能结转到下期，故会计上可不作处理，而对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转到下期，如果有确凿证据证明企业很有可能因职工放弃带薪休假而产生现金流出，则应确认为负债，计入资产成本或当期费用。 [page]

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