《中华人民共和国税收征收管理法》第五十九条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密，未出示税务检查证和检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。”所以出示《税务检查证》是税务人员执行税务检查任务时，作出的一项具体行政行为，也是税务人员必须履行的一项义务。但是，目前税务人员在执行税务检查任务时，出示了《税务检查证》却没有制作出示的凭据，这在可能发生的税务行政诉讼中，是十分不利的。 行政机关的各项具体行政行为，不仅要符合法律、法规和规章的规定，而且还要做到有据可查。因为司法制度是重证据的，根据《行政诉讼法》第三十二条规定：“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件”。举证责任方举不出证据，哪怕是再正确的行为，在诉讼程序中都站不住脚。 那么，出示了《税务检查证》后应如何制作可查实的凭据呢?我们现在比较普遍的做法是，在询问纳税人并制作谈话笔录时，在笔录中添加与出示检查证有关的谈话内容，笔者认为，在目前国家税务总局未明确规定如何保存该证据的情况下，不失为一种补救措施，但这种做法也有不妥之处，1、出示税务检查证应该在税务检查开始前，而制作谈话笔录一般均是在税务检查过程中或接近结束时，虽然实体上没有违法，但从程序上看属于程序倒置。2、并不是所有检查均需要制作谈话笔录，对没有制作谈话笔录的案件无法取得证据。 也有人主张在《税务检查通知书》的送达回证上，一并签注出示《税务检查证》的事实，以此作为依据。笔者认为，这种做法也有不妥当之处。下达《税务检查通知书》与出示《税务检查证》是两项不同的具体行政行为，而《税务文书送达回证》，是税务机关在税务文书需要送达时才使用的专用文书。每一种税务文书都是依据法律、法规和规章规定的内容和要求制作而成，具有特定性，一种文书只能使用一份送达回证。 那么，应该如何规范出示《税务检查证》的行为呢?笔者倾向于由国家税务总局制定另行规范的文书格式，下发各基层税务机关统一使用。文书的名称可拟定为《出示〈税务检查证〉见证书》，规定该文书只作证实税务检查人员出示《税务检查证》之用，由税务检查人员在执行检查任务时，在出示了《税务检查证》后，交由被查对象填写，如被查对象是单位的，还应加盖单位公章，以示确认。 该文书结构可设定为竖式，一式两份，一份被查对象留存，一份交税务机关存档。文书中的项目依次包括：被查对象名称;出示《税务检查证》事由;出示《税务检查证》人员姓名;出示《税务检查证》日期;出示《税务检查证》地点;法定代表人见证情况及签名;其他人员见证情况及签名;备注等。[page]
