六.无形资产、长期待摊费用账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：企业自行开发形成的无形资产，开发时研究开发费用已计入管理费用，形成资产后又虚拟无形资产成本，无形资产使用后，将无形资产价值再次摊入管理费用。
2、账务表现：
企业在开发无形资产的过程中，将发生的研究开发费用记入期间费用：
借：管理费用——技术开发费
贷：银行存款等
开发形成无形资产后，虚拟无形资产价值：
借：无形资产
贷：资本公积
无形资产投入使用后，摊销无形资产价值：
借：管理费用
贷：无形资产
3、检查方法：
(1)如果企业无形资产增加，应检查其来源，分析有无虚拟无形资产价值的问题。
(2)对于虚拟的无形资产，应检查其成本是否在企业所得税前扣除。
(二)1、存在问题：通过调整无形资产的摊销期限，调整无形资产的摊销金额，进而调整企业利润。
2、账务表现：如果企业缩短无形资产的摊销期限，其每期的摊销金额不均衡，无形资产余额明显减少。
3、检查方法：
检查无形资产的货方发生额，如果贷方发生额明显减少，应检查企业是否通过缩短摊销期限，多摊无形资产的价值。
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(三)1、存在问题：一次性记入管理费用的开办费，申报企业所得税时未作纳税调整。
2、账务表现：企业的开办费，在投入使用的当月，会计处理一次计入管理费用：
借：管理费用
贷：长期待摊费用——开办费
一次计入管理费用的开办费，申报企业所得税时应作调整。摊销当年调增应纳税所得额，以后年度调减应纳税所得额。[page]
3、检查方法：5年内新办的企业，企业所得税纳税申报表中应有留待以后年度扣除的开办费。如果无留待以后年度扣除的开办费，说明企业将开办费在发生的当年一次性在企业所得税前扣除。
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七、负债账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：为隐匿收入或虚增存货成本,虚构资金来源。
2、账务处理：
(1)为隐匿收入而虚构资来源的账务处理：
企业销售货物后，先将销货款转入隐匿账户或法定代表人的私人账户，然后以借款的名义转入企业账内。其账务处理在收到销货款时：
借：银行存款
现金
贷：其他应付款——厂长、经理
短期借款——厂长、经理
(2)为虚增成本而隐匿资金来源的账务处理：
企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票时：
借：物资采购(原材料)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：现金
为保证货币资金账户不因为虚开收购凭证而出现红字余额，虚构资金来源：
借：银行存款
现金
贷：其他应付款——厂长、经理
短期借款——厂长、经理
3、检查方法：如果其他应付款中应付企业法定代表人的款项较大，应追查其资金来源，检查企业有无通过虚构资金来源隐匿收入或虚增存货成本的问题。
(二)1、存在问题：多转存货成本，为避免存货账户出现红字，虚构估价入库。
2、账务表现：
企业平时多转材料成本时：
借：生产成本
贷：原材料[page]
企业为保证材料账户不因为多转成本而出现红字余额，做虚假的估价入库：
借：原材料
贷：应付账款
3、检查方法：
正常情况下，如果企业期末有货到票未到的情况，应作估价入库，下月初用红字冲回。如果企业估价入库的存货未用红字冲回，应进一步检查是否为多转成本而做的虚假估价入库。
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(三)1、存在问题：长期挂账无法支付的应付款，未作为应税所得申报缴纳企业所得税。
2、账务表现：企业有长期挂账的应付账款。
3、检查方法：企业如果有长期挂账的应付账款，应进一步检查是否为超过3年的无法支付的应付款。对于超过3年无法支付的应付款，应根据税法规定确认是否应作为应税所得，申报缴纳企业所得税。
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(四)1、存在问题：将寄挂预收账款、其他应付款账户的应税收入转入所有者权益类账户，未计应税收入。
2、账务表现：企业为避免引起检查人员的注意，将寄挂预收账款、其他应付款账户的应税收入转入所有者权益类账户，账务处理为：
借：预收账款
其他应付款
贷：资本公积
盈余公积
3、检查方法：
(1)检查预收账款、其他应付款账户的借方发生额，如果与资本公积等账户贷方发生额对应，应进一步检查是否将应税收入转入资本公积。
(2)检查资本公积账户贷方发生额，如果资本公积账户贷方发生额增加，应进一步检查增加原因，分析有无将销售收入记入资本公积。
(五)1、存在问题：采取预收账款方式销售货物，货物发出后未按规定确认收入，未计应税收入。
2、账务表现：预收账款账户有长期挂账的贷方余额。
3、检查方法：同应收账款账户贷方余额的检查。
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(六)1、存在问题：通过虚提工资费用，虚增制造成本或期间费用，虚减企业利润总额。
2、账务表现：期末，企业通过虚提工资费用虚增制造成本或期间费用，账务处理为：
借：生产成本
管理费用
营业费用
贷：应付工资
由于虚提的工资费用无需发放，所以会导致应付工资账户贷方余额增加。
3、检查方法：检查应付工资明细账贷方余额，如果应付工资账户贷方余额增加，应进一步检查是否为虚提的工资费用。
(七)1、存在问题：企业有虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金，未做纳税调整。
2、账务表现：
企业计提保险金、住房公积金时：
借：管理费用
贷：其他应付款——××保险费
支付保险金、住房公积金时：
借：其他应付款——××保险费
贷：银行存款
如果企业有虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金，其他应付款——××保险费明细账贷方余额会增加。
3、检查方法：如果其他应付款——××保险费账户贷方余额增加，应结合相关凭证，检查企业有无虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金。
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(八)1、存在问题：预提固定资产大修理费等，预提费用账户期末贷方余额未作纳税调整。
2、账务表现：如果企业预提固定资产大修理费等，其账务处理为：
借：制造费用
管理费用
贷：预提费用
企业以上账务处理，预提费用账户贷方余额会增加。
3、检查方法：检查预提费用账户贷方余额，如果预提费用账户贷方余额增加，应结合企业所得税纳税申报表，检查企业预提费用是否已作纳税调整。[page]
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八、所有者权益账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：企业销售货物、提供应税劳务，将收入记入所有者权益账户，未计应税收入。
2、账务表现：企业将货物销售收入记入资本公积等所有者权益账户，其账务处理为：
借：银行存款
贷：资本公积
企业以上账务处理，货币资金账户借方发生额与资本公积等账户贷方发生额对应。
3、检查方式：检查资本公积账户贷方余额，如果资本公积账户贷方余额增加，应结合凭证检查企业有无将销售收入、补贴收入记入资本公积账户。
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(二)1、存在问题：企业将无法支付的应付款转入资本公积，所得税申报时未作纳税调整。
2、账务表现：企业将无法支付的应付账款转入资本公积，账务处理为：
借：应付账款
贷：资本公积
3、检查方法：检查资本公积账户贷方发生额，分析企业有无自应付账款转入的资本公积。自应付账款转入的资本公积所得税申报时有无作纳税调整。
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(三)1、存在问题：企业记入资本公积账户的各类捐赠收入，申报企业所得税时未作纳税调整。
2、账务表现：企业接受捐赠，其账务处理为：
借：银行存款
固定资产等
贷：资本公积
企业以上账务处理，申报企业所得税时应作纳税调整。
3、检查方法：检查资本公积账户贷方余额，如果资本公积账户贷方余额增加，应进一步检查是否为接受捐赠的收入，接受捐赠的收入是否申报缴纳了企业所得税。
九、成本费用账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：将车间产品直接销售，以货币资金、应收账款冲减生产成本、制造费用。[page]
2、账务表现：企业销售车间产品，以销售收入冲减生产成本，表现为生产成本、制造费用账户借方有红字发生额。
3、检查方法：如果生产成本、制造费用账户有借方红字发生额，应结合凭证，检查企业有无以销售收入冲减生产成本、制造费用的问题。
(二)1、存在问题：以取得的加工费收入、修理费收入、销售下脚料收入、收取的水、暖、电费收入冲减制造费用，未计应税收入。
2、账务表现：企业以加工费收入、修理费收入、销售下脚料收入、收取的水、暖、电费收入冲减制造费用，表现为制造费用账户借方有红字发生额。
3、检查方法：如果制造费用明细账借方有红字发生额，应结合凭证，进一步检查是否以销售收入冲减制造费用。
(三)1、存在问题：将购置固定资产、无形资产等资本性支出直接记入管理费用、营业费用。
2、账务表现：营业费用、管理费用单笔金额过大。
3、检查方法：如果营业费用、管理费用单笔金额过大，应结合凭证，检查企业有无将购置固定资产、无形资产的支出，直接计入期间费用。
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(四)1、存在问题：计提的存货跌价准备金未作纳税调整。
2、账务表现：存货跌价准备明细账贷方余额增加，但所得税申报表中未作纳税调整。
3、检查方法：结合管理费用明细账，检查存货跌价准备明细账贷方余额。如果存货跌价准备明细账贷方余额增加，应结合企业所得税纳税申报表，检查计提的存货跌价准备有无作纳税调整。
(五)1、存在问题：将工资性质的津贴直接计入管理费用、营业费用，不通过应付工资账户核算。
2、账务表现：企业在管理费用、营业费用中直接列支工资性质的费用，不通过应付工资账户核算，会造成企业工资总额的虚减。
3、检查方法：结合摘要检查管理费用、营业费用明细账借方发生额，如果企业将工资性质的费用直接记入期间费用，应调整工资总额。
(六)1、存在问题：管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用，超过税法规定的扣除比率。[page]
2、账务表现：管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用发生额过大。
3、检查方法：根据税法规定计算管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用，检查其是否超过了税法规定的扣除比率。
(七)1、存在问题：接受虚开的运费发票，虚提增值税进项税额，虚增营业费用。
2、账务表现：运输费用与购货发票、销售发票不配比。有购货运费，但无购货发票。或有销货运费，但无销售发票。
3、检查方法：以购货运费与购货发票核对，以销货运费与销售发票核对，检查企业有无虚开运输发票的问题。
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(八)1、存在问题：非金融机构借款，超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的利息费用，未作纳税调整。
2、账务表现：企业的财务费用过大，财务费用率超过国家规定的银行贷款利率。
3、检查方法：以企业的财务费用额和借款平均占用额计算财务费用率，与国家规定的银行贷款利率比较。如果企业财务费用率高于国家规定的银行贷款利率，要根据借款对象，检查有无向非金融机构借款，借款利率是否高于国家规定的银行贷款利率。
(九)1、存在问题：为购置、建造固定资产而发生的借款，将有关资产购建期间发生的借款费用，计入财务费用。
2、账务表现：企业有基建借款，但固定资产的购建成本中无借款利息。
3、检查方法：根据长期借款，结合在建工程，检查企业有无基建借款，检查固定资产购建期间的借款费用是否在企业所得税前扣除。
十、收入和利润账户常见的问题及检查技巧
(一)1、存在问题：销售折扣不符合税法规定条件，冲减应税收入。2、账务表现：主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额。
3、检查方法：如果主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额，应结合凭证，检查企业冲减收入的销售折扣，是否符合税法规定的冲减条件。
(二)1、存在问题：虚构销货退回，冲减应税收入。
[page]2、账务表现：主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额。
3、检查方法：如果主营业务收入、其他业务收入明细账贷方有红字发生额，应结合凭证，检查企业冲减收入的销售退回，是否符合税法规定的冲减条件。
★当前讲授★
(三)1、存在问题：结转销售成本的销售数量与计算销售收入的销售数量不配比，通过多转已销产品数量多转产品销售成本。
2、账务表现：计算收入的销售数量和计算成本的销售数量不配比，计算销售成本的销售数量大于计算销售收入的销售数量。
3、检查方法：根据销售收入账户与销售成本账户的销售数量，计算企业确认收入的销售数量与确认成本的销售数量是否一致。
(四)1、存在问题：将货物销售收入、提供劳务收入计入营业外收入，少计流转税。
2、账务表现：营业外收入明细账贷方发生额频繁，金额较大。
3、检查方法：如果营业外收入明细账贷方发生额频繁，应结合凭证，检查企业有无将营业收入记入营业外收入。
(五)1、存在问题：计入营业外支出的因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，申报所得税时未作纳税调整。
2、账务表现：营业外支出中有罚金、罚款支出，但企业所得税申报时未作纳税调整。
3、检查方法：结合摘要，检查营业外支出明细账中有无税收滞纳金等支出，税收滞纳金企业所得税申报时有无作纳税调整。
(六)1、存在问题：计入营业外支出的不得在税前扣除的捐赠支出，申报所得税时未作纳税调整。
2、账务表现：营业外支出中捐赠支出金额较大，但所得税申报时未作纳税调整。
3、检查方法：对营业外支出中的捐赠支出，首先应分析其捐赠为公益性捐赠支出还是非公益性捐赠支出，然后根据税法规定分析能否在企业所得税前扣除。
