(一)出口货物退(免)税范围的避税与反避税
根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税：
第一、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物;
第二、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物;
第三、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋油轮而收取外汇的货物;
第四、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料;
第五、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
下列出口货物免征增值税、消费税：
①来料加工复出口的货物;
②避孕药品和用具、古旧图书;
⑧卷烟;
④军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。
国家规定免税的货物不办理退税。
外商投资企业出口货物的免(退)税按规定办理。
除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税：
①原油;
②援外出口货物;
③国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等;
④糖。
出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不能做扣除或退税。但对下列出口货物由于其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，可以扣除或退税：
抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、纸制品。
从1999年起，国家对具有进出口经营权的生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行免、抵、退税政策。
对出口退税范围的检查，主要是以下三个环节的检查：一是对出口货物免税的检查;二是对出口货物抵税的检查;三是对出口货物退税的检查。[page]
检查人员应重点进行下列内容的检查：
(1)对出口货物免税的检查方法
检查时，应对出口货物的出口原始凭证逐一实行检查，并与出口产品销售明细账逐一核对，检查出口货物报关离境日期，出口货物以离岸价计算的外币销售额，出口货物的贸易类型，出口货物的退税率是否正确。
(2)对出口货物抵税的检查方法
对生产两种以上货物且适用退税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划分各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例进行分摊。检查中注意检查企业有无人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。
对生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销项税额。检查中注意检查企业有无少计出口货物的进项税额多抵销项税额的问题。
对出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额(含上期留抵进项税额)的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额。
(3)对出口货物退税的检查方法
检查出口销售额的比例是否为出口企业当期全部销售额的50%以上;
检查出口退税率的确认是否正确;
检查出口贸易类型的确认是否正确，有无混淆来料加工和进料加工贸易，有无免税产品按退税处理的问题。
(二)出口货物应退增值税税额的计算
根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体计算方法为：
(1)出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。
对库存和销售均采用加权平均价核算的企业，也要按适用不同税率的货物分别依下列公式计算：
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率
(2)出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的，先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：[page]
销售金额×税率≥未抵扣完的进项税额
应退税款=未抵扣完的进项税额
销项税额×税率<未抵扣完的进项税额
应退税额=销项税额×税率
结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额
销项税额是指按出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率是指计算该项货物退税的税率。
凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，按下列公式计算确定：
进项税额=[普通发票所列(含增值税的)销售金额]÷(1+征收率)×退税率
其他出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。
外贸企业出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报送出口的数量计算。其计算退税的公式为：
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额(出口数量)×税率(单位税额)
有出口经营权的生产企业自营出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量免征。
出口货物的销售金额、进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。
企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。
对出口退税税额计算的检查，首先要检查企业应退税额计算的正确性。检查时，可把企业的产成品明细账与销售明细账，核对企业存货发出计价的是否正确。对于采用加权平均进价法核算的企业，注意商品销售成本账户借方金额，看其是否与存货发出明细账的产成品结转成本相核对，以确定企业是否同一计价基础上核算存货成本，从而确定出口货物所适用计价方法的正确性。
其次是检查企业在出口商品明细账中有无设境内销售专户记载收取外汇销售给国内的出口商品，而在计算退税时是否把这部分金额剔除。
三是重新复核从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额的正确性。并注意购进货物的出口是否属于特准退税范围之内。[page]
(三)出口退税的管理
(1)办理退税登记证
出口企业持对外贸易经济合作部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记证。
出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起30日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。
(2)办理《办税员证》
出口企业须设专职或兼职办理出口退税人员(以下简称办税员)，经税务机关培训考试合格后发给《办税员证》。没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员，应及时通知主管其退税业务的税务机关注销原《办税员证》。凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。
(3)办理出口退税需提供必要的凭证
出口企业须在货物报关出口并在财务上作销售处理后，按月填报《出口货物退(免)税申报表》，并提供办理出口退税的有关凭证，先报外经贸主管部门稽核签章后，再报主管出口退税的税务机关申请退税。
企业办理出口退税必须提供以下凭证：
(1)购进出口货物的增值税专用发票(税款抵扣联)或普通发票。申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行(国库)签章的《税收(出口产品专用)缴款书》(以下简称“专用税票”)。
(2)出口货物销售明细账。主管出口退税的税务机关必须对销售明细账与销售发票等认真核对后予以确认。
出口货物的增值税专用发票、消费税专用税票和销售明细账，必须于企业申请退税时提供。
(3)盖有海关验讫章的《出口货物报关单(出口退税联)》。《出口货物报关单(出口退税联)》原则上应由企业于申请退税时附送。但对少数出口业务量大、出口口岸分散或距离较远而难以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核财务制度健全且从未发生过骗税行为的，可以批准延缓在三个月期限内提供。逾期不能提供的，应扣回已退(免)税款。
(4)出口收汇单证。企业须将出口货物的银行收汇单证按月装订成册并汇总，以备税务机关核对。税务机关每半年应对出口企业已办理退税出口货物收汇单证清查一次。在年度终了后将企业上一年度退税的出口的货物收汇情况进行清算。除按规定可不提供出口收汇单的货物外，凡应当提供出口收汇单而没有提供的，应一律扣回已退免的税款。[page]
下列出口货物可不提供出口收汇单：
①易货贸易、补偿贸易出口的货物;
②对外承包工程出口的货物;
③经省、自治区、直辖市和计划单列市外经贸主管部门批准远期收汇而未逾期的出口货物;
④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
企业在国内销售货物而收取外汇的，不能计入出口退税的出口收汇数额中。
外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，按月向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退(免)税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、消费税专用税票、外销发票和销售货物发票、外汇收入凭证。
外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。
生产企业承接国外修理修配业务，应在修理修配的货物复出境后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退(免)税申报表》同时提供已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和货物出库单、修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照零部件、原材料等增值税专用发票和货物出库单计算。
外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退(免)税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。
对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退(免)税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单(出口退税联)、对外承包工程合同等资料。
利用国际金融组织或国外政府贷款采用国际招标方式或由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料，应由企业于中标货物支付验收后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退(免)税申报表》，并提供下列证明及资料：
(1)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);[page]
(2)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同，如中标人为外贸企业，则还应提供中标人与供货企业签订的收购合同(协议);
(3)中标货物的购进增值税专用发票，中标货物已征消费税的，还须提供专用税票;(生产企业中标的，应征消费税在生产环节免征);
(4)中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单;
(5)分包中标项目的企业除提供上述单证资料外，还须提供中标人签署的分包合同(协议)。
国际金融组织贷款。目前仅限于国际货币基金组织、世界银行(包括国际复兴开发银行、国际开发协会)、联合国农业发展基金、亚洲开发银行发放的贷款。
企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物，应于货物报关出口后向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退(免)税申报表》，并提供下列单证及资料：
(1)对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资的文件(影印件);
(2)在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本;
(3)出口货物的购进增值税专用发票;
(4)出口货物报送单(出口退税联)。
出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工贸易免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。
出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。[page]
进料加工复出口货物按下列公式计算退税：
销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额×税率-海关已对进口料件的实征增值税税款
外商投资企业以来料加工，进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。
