1.借款利息。税法规定，企业的借款利息支出，符合以下两个条件的，经税务机关审核，可以作为企业费用列支：一是有借款付息的证明文件;二是借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。对符合这两项条件的借款利息，视该借款的用途和使用情况的不同，又有不同的税务处理方法。
(1)企业在筹建期间为弥补自有资金不足而借款投资的，其在建设期内支付的利息，应作为资本支出，计入相关资本原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销的方式列支。企业开始生产经营后逐年支付的该借款利息则应在实际支付的当年按负担额列支。
(2)企业在生产经营期间，由于建造、购置固定资产或受让、开发无形资产而借款的，在该项资产投入使用前发生的利息，应计入该资产的原价;该资产投入使用后继续发生的利息支出，则按当年实际应负担的数额作为费用列支。
(3)企业在生产经营期间的流动资金借款利息，直接作为当年的费用列支。
【案例】某外商投资企业为扩大生产规模从银行贷款100万元购置重要机器设备，还款期限为5年。该设备需2年安装调试完毕，贷款利息为每年11万元。该企业把所有的贷款利息均计入当年财务费用。
按照上面(1)的规定，前2年的贷款利息发生在建设期内，应计入该固定资产的成本，予以资本化，而不应直接计入财务费用。因此在增加“固定资产”账面价值的同时，应调整当年损益，即：
借：固定资产 110000
贷：以前年度损益调 110000
同时每年都应补计所得税36300元(110000×33%)：
借：所得税 36300
贷：应交税金——应交所得税 36300
2.管理费用。管理费用属于期间费用，应当在发生的当期从当期损益中扣除;但由于它是为了整个企业生产经营活动而发生的，因此税法中规定了具体的分摊办法。
(1)外国企业在中国境内设立机构、场所，该机构、场所向其总机构支付的同期生产经营有关的合理和管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附加注册会计师的查账报告，经当地主管税务机关同意后，方可列支。至于管理费的分摊比例的方法，我国税法中并没有明确限定，可以采用常用的比例分摊方法进行分摊。[page]
(2)外商投资企业因经营管理的需要，以当地经贸部门或合资、合作中方原行业主管部门为其主管部门，每年按销售收入的一定的比例向这些部门上交管理费。税法规定，只有这些部门实际提供了产业咨询、市场信息、产品供销等方面的服务时，外商投资企业按照有关规定的收费标准或者市场同类服务的收费价格向这些部门逐项支付的服务费才可以在计算企业所得税时扣除;如果这些部门并未向企业实际提供服务，而外商投资企业按销售收入的一定比例、或按超过市场同类服务的合理收费标准向有关部门支付的费用，均视为与生产经营无关的支出，不得在缴纳企业所得税前列支。
(3)关联企业之间的业务往来应按独立企业的处理，不应摊计管理费。
(4)外国公司、企业和其他经济组织受聘于外商投资企业进行经营管理服务的，属于在中国境内设有机构、场所，对其所取得的管理费收入应按税法规定征税。
3.交际应酬费。企业发生的与生产、经营有关的交际应酬费，应以确实的记录或单据为准，分别在以下限度内准予列支：
(1)全年销货净额在1500万元以下的，不得超过净额的5‰，全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的30‰。
(2)全年业务收入、总额在500万元以下的，不能超过业务收入总额1‰;全年业务收入总额超过500万元的部分，不能超过该部分业务收入总额的5‰。
按销售收入和销货净额计算交际应酬费列支限额的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等;按业务收入计算交际应酬费列支限额的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑业、安装业、金融业、保险业、租赁业，修理业、设计咨询业，以及其他服务性行业。跨行业经营的企业，应分别按其销售收入和销货净额收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主营项目的所属行业确定。
对于缴纳增值税的外商投资企业的外国企业，在计提交际应酬费时，其销货净额和业务收入总额是指企业销售收入或业务收入的账面净额，不包括企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税销项税额。
4.工资、福利费。税法中关于工资福利费支出的列支限定有诸多规定：
(1)企业支付给中外籍职工的工资和福利费，可由企业董事会按照有关法律、法规自行决定，但应将支付标准、所依据的文件及资料报经当地税务机关审核同意，之后方才准予列支。[page]
(2)外商投资企业付给其职工按单据凭证报销的洗衣费，在缴纳企业所得税时可作为费用列支。
(3)企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。
(4)在未实行住房改革的地区，企业按照财政部门、劳动部门的原有规定提取的住房补贴，可作为计算企业当期应纳税所得额的扣除项目，在当期成本费用中列支。
(5)在已实行住房改革的地区，企业按国家或地方政府规定的比例提存各类住房公积金，凡企业在计征企业所得税前已按照有关规定提存各类职工福利基金的，企业每年提存的该项职工福利基金支付除职工住房支出以外的其他规定用途支出后的账面余额应为住房公积金;账面无余额或账面余额不足以结转当年应提存的住房公积金的，不足部分方可在计征所得税前作为当期成本、费用列支。
(6)企业实际支付给个人的住房购建费用、修房费用和租房费用等住房支出，应在已提存的该个人住房补贴或住房公积金中列支;不足以列支的部分，凡企业董事会决议由企业支付的，可依有效合法的支付凭证列入企业当期成本费用。
(7)企业超出国家或地方政府规定比例自行提存的各类住房补贴或住房(补偿)公积金，不得在企业当期的成本、费用中列支。
5.坏账准备。税法规定，从事信贷、租赁等业务的纳税人，可以根据实际需要，报经当地主管税务机关批准，逐年按放款余额或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备金，从纳税人该年度的应纳税所得额中扣除。经当地税务机关审核认可，纳税人实际发生的坏账损失超过上一年度计提的坏账准备部分，可以列为当期的损失;少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得。其中，从事金融行业的企业，按年末放款余额(不含银行间拆借)计提坏账准备;其他行业均应按年末应收账款、应收票据等应收账款的余额来计提;并且未到期的债权或代销商品的应收款不得计提坏账准备。
【案例】某外商投资企业经税务机关批准，可以按照3%的比例计提坏账准备。该企业1996年应收账款期末余额3000万元;1997年发生坏账损失20万元，应收账款期末余额为2400万元;1998年已冲销的上年应收账款中又收回10万元，期末应收账款余额为4000万元。那么，坏账准备计算如下：
1996年计提坏账准备：3000×3%=90(万元)[page]
1997年发生坏账损失20万元，其坏账准备余额：90-20=70(万元)
1997年应计提坏账准备：2400×3%-70=2(万元)
1998年已冲销坏账10万元收回，坏账准备余额为72+10=82(万元)
1998年应计提坏账准备：4000×3%-82=38(万元)
相应的会计分录为：
(1)1996年计提坏账准备：
借：管理费用 900000
贷：坏账准备 900000
(2)1997年发生坏账损失：
借：坏账准备 200000
贷：坏账准备 200000
(3)1997年增提坏账准备：
借：管理费用 20000
贷：坏账准备 20000
(4)已冲销坏账又收回：
借：应收账款 100000
贷：坏账准备 100000
(二)稽查要点
限定条件准予列支项目的稽查工作在整个成本、费用稽查中占据举足轻重的地位。这些项目数量较多，而且税法规定细致，税法规定与财务会计制度的规定又有出入，因此在进行所得税纳税调整中，很容易出现漏掉、错误计列等现象，在稽查中要花大力气。
1.利息支出一般通过“财务费用”、“固定资产”、“在建工程”等科目反映，检查时应注意核对原始凭证，利息支出发生的日期等，以检查其会计处理是否符合有关财务、会计制度的规定;同时应检查利息支出的金额，以确认有无超限额列支现象。
2.管理费用、交际应酬费和坏账损失的冲销都涉及“管理费用”账户。上交管理费主要应查明其是否与本企业的生产、经营有关，是否有相关的汇集、分配的证明文件，是否经主管税务机关审批，提交的比例是否合理等。交际应酬费的列支有两种计算标准，它们的适用范围各不相同，因此应首先确认计算的依据是否正确，然后核对其计算的准确性，费用发生的真实性。该费用通过“管理费用——业务招待费”账户在借方列支，应注意有无乱挤招待费或隐瞒交际应酬费的情况。坏账准备的计提仅限于从事信贷、租赁等业务的纳税人，应注意检查其计提坏账准备的数额计算是否准确，冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续，是否存在交叉使用坏账损失核算方法来调节利润的行为等等。[page]
3.工资福利费用列支的稽查与内资企业有较大不同，前者不存在计税工资要求，但对支付的中国境内工作职工的境外社会保险费却不予扣除。因此，稽查时也应从相关原凭证开始，分清支出的性质、范围，并据以判定企业的税务处理是否正确。
【案例】某公司是A国B跨国公司在中国境内设立的一家中外合资企业，属于生产经营性企业。1997年税前利润为2875.4万元，1998年3月税务机关在对它进行审查时发现：①该企业外方投入的注册资本中有一部分来源于国外某银行的借贷，该公司每年在“财务费用”账户中列支458.6万元的利息支出;②因违法销售被工商部门处以25万元的罚款，并在税前列支;③为外方高级主管人员购买的社会保险，其中有一部分为为其在中国境外的保险费，价值127万元;④因使用总机构的一项专利技术，向总机构支付特许权使用费380万元;⑤该公司向C市某下属分支机构提供一批器材，价值偏低，销售利润286万元，较销售给无关联关系的第三者的利润低25%;⑥在交纳住房公积金的过程中，按规定计提468.5万元，其中职工负担了243.25万元，另外，该公司本身拥有住房周转金，42.5万元，且企业又自行提存住房补贴金48.65万元，均于税前列支;⑦该公司将购买一项专利技术的借款利息开支24.7万元，计入“财务费用”，于税前列支。现确定该公司1997年应纳税所得额。
(1)根据税法规定，投资者或股东用借款作为资本投入的，其应负担的借款利息支出458.6万元不得记入“财务费用”于税前扣除。
(2)根据税法规定，企业因违法经营，被有关部门处以罚款和没收财物的损失，不属于正常的营业性支出和损失，不得在税前扣除。因此该公司25万元的罚款应调增应税所得额。
(3)税法规定，企业不能列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。因此该公司为外方高级主管人员在境外购买的价值127万元的社会保险费支出，不得在税前列支。
(4)税法规定，分支机构是企业的组成部分，分支机构支付给总机构的特许权使用费不应在税前列支，因此调增应税所得380万元。
(5)根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定，企业与其关联企业之间应按公平成交价格和营业常规进行业务往来，否则税务机关有权作出调整。因此该公司的本项业务应按照销售给无关联关系的第三者的价格所可以取得的利润水平调整，即调增应税所得71.5万元(286×25%)。[page]
(6)根据我国税法及该公司所在地住房制度的规定，住房周转金属企业所有，住房公积金按职工工资的一定比例提取，其中企业与职工各占一半。住房公积金可以以住房周转金进行结转，不足的部分，企业可以作为当期成本费用进行列支，但企业超出规定比例自行提取的各类住房补贴或住房公积金，不得列支。所以，该公司1997年按规定的住房补贴或住房公税金，不得列支。所以，该公司1997年按规定的住房公积金的10%，多提的48.65万元不得在税前列支。
(7)依税法规定，无形资产获得时支付的各项费用，应计入无形资产价值，采用直线法对其进行摊销。因此该公司支出的利息费应计入“无形资产”账户，而非“财务费用”账户。
综上所述，该公司1997年应纳税所得额为：
2875.4+458.6+25+127+380+286×25%+48.65+24.7=4296.85(万元)
