软件产业是信息产业的核心和国民经济信息化的基础，已越来越受到世界各国的高度重视。我国现己加入WTO，软件产业如何充分利用国家制定的鼓励政策，更好的加快自身的发展，意义重大。我国自1999年中共中央、国务院作出《关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》以来，在税收上采取了多项鼓励软件产业发展的政策，国务院2000年6月24日发布《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的规定，对已有的税收政策措施进行了调整，扩大了实施范围，加大了对软件行业鼓励发展的力度。根据我国目前对软件行业的税收优惠政策，结合具体案例，重点讲以下几个方面的问题：
一、对销售自行开发生产的软件产品实行增值税即征即退办法
为了鼓励软件产业发展，自2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按法定税率17%征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。
对软件产品实行增值税即征即退办法是有限定范围和限定条件的，需要注意了解的主要有以下几条：
1.限于增值税一般纳税人，不适用于小规模纳税人。属于生产企业的小规模纳税人生产销售计算机软件产品，仍按6%的征收率计算缴纳增值税;属于商业企业的小规模纳税人销售计算机软件，仍按4%的征收率计算缴纳增值税，并可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税发票。
2.限于自行开发生产的计算机软件产品，不适用于单纯生产计算机软件产品和经销计算机软件产品。对进口的软件进行转换等本地化改造(即对进口软件重新设计、改造、转换等工作)后对外销售，可按照自行开发生产的软件产品，享受即征即退的税收优惠政策。单纯对进口软件进行汉字化处理后销售的不包括在内。
3.限于未转让著作权、所有权的软件产品，对经过国家版权局注册登记(即经过国家版权局中国软件中心核准登记，并发给著作权登记证书)，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，征收营业税，不征收增值税。对未经国家版权局注册登记或未转让著作权、所有权的计算机软件销售业务，一律征收增值税。
计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘、光盘等)。电子出版物属于软件范畴。电子出版物是指把应用软件和以数字代码方式加工的图文声像等信息存储在磁、光、电存储介质上，通过计算机或者具有类似功能的设备读取使用的大众传播媒体(代码为ISBN)。以录声带、录像带、唱片(LP)、激光唱盘(CD)和激光视盘(LD、VCD、DVD)等媒体形态的音像制品(代码为ISRC)，不属电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政策。[page]
对随同计算机网络、计算机软件、机器设备等一并销售的软件产品，应分别核算销售额，如果未分别核算或核算不清的，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。
对销售计算机软件的同时销售其他货物，其计算机软件难以单独核算进项税额的，应按照开发生产计算机软件的实际成本或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。
二、实施进口免税和出口按征税率退税政策
为了鼓励企业生产高新技术产品、引进高新技术和软件企业的发展，对其进口设备、配套件、备件和引进技术免征关税和进口环节增值税;对出口高新技术商品，经批准可按征税率退税。其范围和限定条件，有以下几个方面：
1.对企业(包括外商投资企业、外国企业)为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进口所需的自用设备及按照合同随同设备进口的技术及配套件、备件，除了《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。
2.对企业(包括外商投资企业、外国企业)引进属于《国家高新技术产品目录》所列的先进技术，按合同规定向境外支付的软件费(即向境外卖方支付的专利费，商标费以及专有技术、计算机软件和资料等费用)，免征关税和进口环节增值税。
3.对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件，不需出具确认书，不占用投资总额，除了《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。
4.对列入科技部、外经贸部《中国高新技术商品出口目录》的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理规定办理退税。
上述税收政策，实施范围的主要限定：一是进口限于生产自用，二是进口物资限于不予免税的进口商品目录以外的商品;三是引进技术限于高新技术产品目录所列的先进技术;四是出口限于高新技术商品出口目录的产品。
三、限定条件对技术转让和技术开发业务免征营业税
对软件产业实施流转税优惠政策，需要准确界定增值税与营业税的征免范围。依照现行规定，凡是转让无形资产的所有权或使用权的行为，均应征收营业税，不征收增值税。其范围包括转让专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、商标权和商誉等。关键是所有权或使用权的转让。其应税营业额应当包括与转让专利权、非专利技术所有权或使用权有关的图纸资料费、技术服务(包括技术指导和技术咨询)费和人员培训费。因转让著作所有权而发生的销售软件产品、包括电影母片、录像带母带、录声磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，都应征收营业税，不征收增值税。[page]
为了鼓励技术创新和高新技术企业的发展，从1999年10月1日起，对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事下列技术转让、技术开发业务免征营业税：
1.从事技术转让业务。对单位或个人将其拥有的专利和非专利技术(也可以称为专有技术)的所有权或使用权有偿转让他人(即受让方)，并按技术转让合同的规定，为帮助受让者掌握所转让的技术，提供技术咨询、技术服务，所收取的全部价款和费用，并把价款和费用载明于同一张发票，经申请批准，可以免征营业税。
2.从事技术开发业务。对单位或个人(即开发者)，接受他人委托(即委托方)，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发，并按技术开发合同的规定，为帮助委托方掌握委托开发的技术、提供技术咨询、技术服务，所收取的全部价款和费用，并把价款和费用载明于同一张发票，经申请批准，可以免征营业税。
上述技术转让、技术开发业务免征营业税的营业额，分为两种情况计算确定： 一是以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向受让方(或委托方)收取的全部价款和价外费用。 二是以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方(或受托方)应分别反映货物的价值与技术转让、技术开发的价值。如果货物部分价格明显偏低，可按增值税暂行条例实施细则第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。其核定顺序是：
(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;
(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)该组成计税价格公式中的成本利润率统一规定为10%。
对从事技术转让、技术开发业务免征营业税，均须经过批准，规定的审批程序，分为两种情况办理：
一是在中国境内，纳税人从事技术转让、技术开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、技术开发的合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的合同，科技主管部门审核意见的证明，报当地省级主管税务机关审核。
二是外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，由办理免税申请时，凡能够提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部以及其授权的地方对外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件的，可不再提供省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务主管机关审核后，报国家税务总局批准。[page]
对上述两种情况，在科技和税务部门审核、批准以前，纳税人应先按有关规定缴纳营业税，待审核、批准后，再从以后应缴纳的营业税额中抵缴。如果在以后的一年内未发生应缴纳营业税的行为，或其应缴纳营业税的税额不足以抵顶免税额的，可向负责征收营业税的税务机关申请办理退税。
对外国企业和外籍个人从事技术转让免征营业税的收入额，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人及提供与之相关的技术咨询、技术服务等所取得的收入。采取按产品销售比例提取收入等形式取得的“入门费”、“提成费”等作价方式取得的与技术转让有关的收入，均属于免征营业税的技术转让收入范围。但技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入，不属于上述免征营业税的技术转让收入范围。
纳税人应正确合理划分合同中商标使用费等不予免征营业税的收入额。如果不能准确合理划分，税务机关可按照不高于合同总价款50%的金额确定免征营业税的技术转让收入额。
此外，外国企业向我国境内企业单独销售软件和随同销售或出租邮电、通讯设备和计算机一并提供的软件，对其所支付的软件使用费，分为两种情况不征收营业税：
一是外国企业向我国境内企业单独销售软件或随同销售邮电、通讯设备和计算机等货物一并转让与这些货物使用相关的软件，国内受让企业进口上述软件，无论是否缴纳了关税和进口环节增值税，其所支付软件使用费，均不再扣缴外国企业的营业税。
二是外国企业向我国境内企业出租邮电、通讯设备和计算机等货物，同时包含与这些货物使用相关的软件，如果软件单独收费，应视为出租上述货物的租金收入，根据《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》的规定，不征收营业税。
与技术转让有关的收入，均属于免征营业税的技术转让收入范围。但技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入，不属于上述免征营业税的技术转让收入范围。纳税人应正确合理划分合同中商标使用费等不予免征营业税的收入额。如果不能准确合理划分，税务机关可按照不高于合同总价款50%的金额确定免征营业税的技术转让收入额。
四、实施企业所得税免征、减征和加速折旧、广告费列支、摊销等项优惠政策
对经认定的软件生产企业，原则上不分内外资，实施企业所得税减免和资产加速折旧、广告费列支、摊销等项税收优惠政策，主要有：
1.对新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。[page]
2.对国家规划布局内的重点软件生产企业，如果当年未享受免征企业所得税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。
3.自2001年1月1日起，软件企业每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度转。属于高新技术企业的，自登记之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。
4.企事业单位购进软件，凡购进成本达到固定资产标准或构成无形资产的，可以按固定资产或无形资产进行核算。其折旧或摊销年限，内资企业经主管税务机关核准;外商投资企业投资额在3000万美元以上的，报由国家税务总局批准，投资额3000万美元以下，经主管税务机关核准，可适当缩短，最短可为两年。
5.增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，实施增值税即征即退办法所退税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不计入企业应税所得额，不征收企业所得税。
对软件生产企业均需经过认定方可享受上述税收优惠政策，并实行年审制度。年度不合格的企业，取消其软件企业的资格，不再享受有关税收优惠政策。
软件企业的认定标准由信息产业部会同教育部、科技部、国家税务总局等有关部门制定。经由地(市)级以上软件行业协会初选，报经同级信息产业主管部门审核，并会签同级税务部门核准后列入正式公布名单的软件企业，依照国家税务总局国税发[2000]24号文件规定，软件开发企业必须同时具备的条件：
(1) 省级科学技术部门审核批准的文件;
(2) 自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件;
(3) 以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件;
(4) 年销售自产软件收入占企业年收入的比例达到35%以上;
(5) 年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上(须经技术市场合同登记);
(6) 年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5%以上。
