企业所得税的税务筹划案例分析——利用折旧方法进行税务筹划

最常用的折旧方法有直线法、产量法和加速折旧法。财务制度规定，企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。税法给了企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。

　　运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。

　　例如，某企业固定资产原值180000元，预计残值10000元，使用年限5年。该企业所得税适用33％的比例税率。该企业利润（含折旧）和年产量如表1所示。

表1：

年限 含折旧利润（元） 产量（件）
第一年 100000 1000
第二年 90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
总计 466000 4660

　　下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年的应纳所得税额。

　　直线法：

　　年折旧额为34000元1.第一年利润额为：

　　100000－34000＝66000（元）

　　应纳所得税为：

　　66000×33％＝21780（元）

　　2.第二年利润额为：

　　90000－34000＝56000（元）

　　应纳所得税为：

　　56000×33％＝18480（元）

　　3.第三年利润额为：

　　120000－34000＝86000（元）

　　应纳所得税为：

　　86000×33％＝28380（元）

　　4.第四年利润额为：

　　80000－34000＝46000（元）

　　应纳所得税为：

　　46000×33％＝15180（元）

　　5.第五年利润额为：

　　76000－34000＝42000（元）

　　应纳所得税为：

　　42000×33％＝13860（元）

　　五年累计应纳所得税额为：

　　21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

　　产量法：

　　1.第一年的折旧额为：

　　1000÷4660×（180000－10000）＝36480（元）

　　利润额为：

　　100000－36480＝63520（元）

　　应纳所得税为：

　　63520×33％＝20961.6（元）

　　2.第二年折旧额为：

　　900÷4660×（180000－10000）＝32832（元）

　　利润额为：

　　90000－32832＝57168（元）

　　应纳所得税为：

　　57168×33％＝18865.4（元）

　　3.第三年折旧额为：

　　1200÷4660×（180000－10000）＝43776（元）

　　利润额为：

　　120000－43776＝76224（元）

　　应纳所得税为：

　　76224×33％＝25154（元）

　　4.第四年折旧额为：

　　800÷4660×（180000－10000）＝29184（元）

　　利润额为：

　　80000－29184＝50816（元）

　　应纳所得税为：

　　50816×33％＝16769.2（元）

　　5.第五年折旧额为：

　　760÷4660×（180000－10000）＝27725（元）

　　利润额为：

　　76000－27725＝48275（元）

　　应纳所得税额为：

　　48275×33％＝15930.7（元）

　　五年累计应纳所得税额为：

　　20961.6＋18865.4＋25154＋16769.2＋15930.7＝97680.9（元）

　　双倍余额递减法：

　　1.第一年折旧额为：

　　180000×40％＝72000（元）

　　利润额为：

　　100000－72000＝28000（元）

　　应纳所得税为：

　　28000×33％＝9240（元）

　　2.第二年折旧额为：

　　（180000－72000）×40％＝43200（元）

　　利润额为：

　　90000－43200＝46800（元）

　　应纳所得税为：

　　46800×33％＝15444（元）

　　3.第三年折旧额为：

　　（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

　　利润额为：

　　120000－25920＝94080（元）

　　应纳所得税为：

　　94080×33％＝31046.4（元）

　　4.第四年后，使用直线法计算折旧额：

　　第四、第五年的折旧额（180000－72000－43200－25920－10000）÷2＝14440（元）

　　第四年利润额为：

　　80000－14440＝65560（元）

　　应纳所得税为：

　　65560×33％＝21634.8（元）

　　5.第五年利润额为：

　　76000－14440＝61560（元）

　　应纳所得税为：

　　61560×33％＝20314.8（元）

　　五年累计应纳所得税为：

　　9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20341.8＝97680（元）

　　年数总和法：

　　1.第一年折旧额为：

　　5÷15×（180000－10000）＝56666（元）

　　利润额为：

　　100000－56666＝43334（元）

　　应纳所得税为：

　　43334×33％＝14300.2（元）

　　2.第二年折旧额为：

　　4÷15×（180000－10000）＝45333（元）

　　利润额为：

　　90000－45333＝44667（元）

　　应纳所得税为：

　　44667×33％＝14740.1（元）

　　3.第三年折旧额为：

　　3÷15×（180000－10000）＝34000（元）

　　利润额为：

　　120000－34000＝86000（元）

　　应纳所得税为：

　　86000×33％＝28380（元）

　　4.第四年折旧额为：

　　2÷15×（180000－10000）＝22666（元）

　　利润额为：

　　80000－22666＝57334（元）

　　应纳所得税为：[page]