企业所得税税收筹划案例分析――企业投资的税收筹划

在国家西部大开发的形势下，以制药业为主的正安企业集团计划进军西部。并制定了项目可行性研究与项目评估，按照产品的市场占有率和投资利润率分析，正安产品头四年在西部地区年销售额可达三千万元，增值税税负2％，商品净利率11％；建设产品生产基地需要投资总额4000万元，建设期一年，建成后年销售额1.2亿元。

　　但是，由于企业投资资金不足，先期投入资金只有人民币一百万元，拟先设立产品营销网点，推销本公司的产品。营销网点一般分为三种类型：一是企业办事处，二是销售分公司，三是销售子公司，这三种机构因其性质不同，税收待遇上也有所不同。

　　1.设立企业驻地办事处。企业办事处分为经营型和“帮办”型两种。经营型办事处一般具有一定规模，销售额较大，在当地办理税务登记和一般纳税人资格认定，独立纳税；而“帮办”型办事处只负责推销产品、签订合同，客户直接将货款汇往公司总部，由总部开具发票并直接向客户发货。这两种办事处形式各有利弊。经营型办事处自己设有产品仓库，自行开票、自行销货，非常便利，但要缴纳增值税、所得税和地方各税，价格上不占优势；“帮办”型办事处没有税负，以公司名义直接以厂价面对客户，但因不能直接收款、开票，也不能直接供货，效率上不占优势。

　　2.是设立销售分公司或子公司。销售分公司不是独立法人，员工工资等许多费用由总公司开支，可以在当地办理增值税一般纳税人资格，流转税在所在地缴纳，所得税经审批可由总公司合并缴纳，税收负担较轻。而销售子公司则具有独立法人资格，独立纳税，并可以独立开展各类投资和经营活动，具有较大自主权；销售子公司的利润上缴总公司，属于总公司的投资所得。

　　从长远考虑，正安集团应以设立生产型子公司为目标，公司以开发研制新药为主，争取取得高新企业认证，进入西安高新技术产业开发区。如此，则可以享受投产后前两年免税，两年后按15％优惠税率计征的所得税优惠。集团公司从子公司取得的税后利润返还，作为集团公司的投资所得，资本利得，由于税收优惠而导致的税负差额，不用补税。

　　以下便是本案筹划要点（只考虑增值税与企业所得税）：

　　一、首先投资100万元成立销售子公司，集团公司四年内不收取税后利润，使西安公司在最短时间内自我发展、自我转型。头四年税负及效益如下：

单位：万元
年度 年销售额 税前利润 增值税 所得税 税后利润 备注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*33% ⑤=②-④
第一年 3000 330 60 0 330 新办企业
第一年可免税
第二、
三、四年3000 330 60 110 220
合计 12000 1320 240 330 990

　　二、第四年开始开工建设生产基地，自筹资金一千万元，银行贷款三千万元，那么销售子公司转型成为生产子公司后，其税负及效益如下（计算四年）

单位：万元
年度 年销售额 税前利润 增值税 所得税 税后利润 备注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*15% ⑤=②-④
第一、 12000 1320 240 0 1320 高新企业前
二年 二年可免税

第三、
四年 12000 1320 240 198 1122

合计 48000 5280 960 396 4884

　　根据本筹划方案，正安集团以投资100万元的代价，至第五年，销售子公司可成功完成转型，形成资产总额3000万元以上，集产品开发、生产、销售于一体的生产型高新技术企业，转型后四年时间，仅企业所得税一项即可节省1740万元，并可基本还清银行贷款本息。