导读：
企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残恒等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大
企业进行
固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残恒等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到
企业所得税额的大小。企业
所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定
资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。
一、个体筹划分折
（一）折旧
折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。
[例]甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元（符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支），乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入（假设所得税率为33％、下同。为计算方便，
其他因素暂不考虑）。
1.甲公司
税前利润＝60000-（10000 8000）＝42000（元）
所得税＝42000×33％＝13860（元）
税后利润＝42000-13860＝28140（元）
营业现金流入＝28140 8000＝36140（元）
2.乙公司
税前利润＝60000-10000＝50000（元）
所得税＝50000×33％＝16500（元）
税后利润；50000-16500＝33500（元）
营业现金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-33500＝2640（元）
可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税减少额＝折旧×所得税税率
（二）付现成本
这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。
[例]甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少润滑油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下（为计算方便，其他因素暂不考虑）：
1.未更新前的税后利润计算
税前利润＝100000-20000
＝80000（元）
所得税=80000×33％
＝26400（元）
税后利润＝80000-26400
＝53600（元）
2.更新后的税后利润计算
税前利润＝100000-12000
＝88000（元）
所得税＝88000×33％
＝29040（元）
税后利润＝88000-29040
＝58960（元）
可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-53600＝5360（元）
从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000（20000-12000）元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行：
税后利润增加额＝付现成本减少额×（1-所得税税率）
（三）其他因素
旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。由于下面还有具体的综合实例，这里就不再赘述。
二、整体筹划分折
[例]某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B.A属于环保设备，可采用年数总和法（加速折旧法）计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。
由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。另外，据企业技术人员分析测定：A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。
企业要求的最低报酬率为10％。新旧设备具体情况清单如下（为分析方便，假设各设备未来使用年限相同）：（见下表）
新旧设备具体情况表
单位：元
项目 旧设备 新设备A 新设备B
原值 125000 100000 85000
税法规定残值（4%） 5000 4000 3400
税法规定使用年限（年） 6 4 4
已用年限 3
尚可使用年限 4 4 4
年付现成本 12000 6000 9500
年修理成本 6000
三年后大修成本 28000
最终报废残值收入 8000 15000 8000
目前变现价值 45000
年折旧额：
每一年 20000 38400 20400
第二年 20000 28800 20400
第三年 20000 19200 20400
第四年 0 9600 20400
（一）分别计算使用不同设备产生的现金流出量的现值：
1.继续使用旧设备产生现金流量的现值计算
旧设备变现价值损失引起的现金流出量现值＝45000×1
＝45000（元）（1为0年复利现值系数，下同）
变现损失减税引起的现金流出量现值＝[（65000-45000）×33％]×1
＝6600元
每年付现成本引起的现金流出量现值＝[12000×（1-33％）]×3.170
＝25486.8（元）（3.170为4期年金现值系数，下同）[page]
