谈谈破产清算审计

什么是破产清算审计呢?我们认为，破产清算审计就是依法对破产清算会计信息进行再确认的监督过程。基于这样的认识，我们只把法院宣告破产，进入了清算程序的审计项目才叫做破产清算审计，破产申请到法院宣告日阶段的审计、破产申请前的和解、整顿的审计，都不能称为破产清算审计，而只能称为企业财务审计或会计报表审计。这是因为这时的会计报表仍处于持续经营状态。那么破产清算审计的职责是什么呢?我们认为就是对破产清算的会计信息发表意见，也就是对依法处置破产企业的资产，依法偿还债务发表意见。

　　一、破产审计应注意的几点

　　1.审查破产宣告日以前六个月破产企业的财务收支，通过实物资产的增减变化，债权债务的处理，看有无隐匿、私分、无偿转让资产、非正常压价等违法行为。

　　2.核对会计科目的结转，从行业会计科目转入破产清算会计科目是否与财政部1997年发布的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》相符，金额是否正确。

　　3.应收款在清算期收回的核算是否正确，呆账坏账的核销有无依据，有无法院裁定或财政部批准。

　　4.存货的毁损盘亏的处理有无必要程序和批准。

　　5.固定资产的报废、盘亏、损失是否经批准。

　　6.资产评估增值(减值)的核算是否正确。

　　7.抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产的核算依据是否有力，核算是否正确。

　　8.破产债权申报的时间限制及数量与账面有无差异，清算调整的依据足不足；逾期未申报的是否作了依法处理。

　　9.第一顺序破产债务的核算是否合法。

　　10.清算损益的核算是否正确。

以上这些，审计发现有问题时，应书面通知清算组作出调整。

　　二、破产清算审计报告

　　破产清算的审计报告，是对破产清算会计认定的破产财产、破产债权总额及顺序的鉴证，为债权人讨论通过破产分配方案提供证据，也是为法院作出民事裁定作参考。由于这样的用途，决定了审计报告一般只有两种类型，一是无保留意见的，二是否定意见的。

　　破产清算审计报告中，没有必要用大块文字披露审计调账，而应在发现问题时书面通知清算组调账、处理，调整处理之后才出审计报告。审计报告的出具应遵循《独立审计具体准则7号—审计报告》的规定要求。现举例如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告

ABC厂破产清算组：

　　我们接受委托，审计了贵组1999年10月15日的清算资产负债表和清算期间的损益表，这些会计报表由贵组负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵组对ABC厂清算的具体情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的程序。

　　清算结果显示，ABC厂10月15日的资产总额为10,903,409元，其中非破产财产642120元，破产财产10,261,280元。非破产债务642,120元，应优先支付费用8,598,140元，破产债务18,575,713元(含第一顺序破产债务4,059,675元，第二顺序60,158元，第三顺序14,455,880元)。清算损益-16,912,564元。

　　我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《中华人民共和国企业破产法(试行)》的有关规定，清算期间的核算，符合财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字［1997］第28号)的规定，在所有重要方面公允地反映了清算结果日ABC厂的财务状况及清算期间的清算损益，会计方法的选用遵循了一贯性原则。

　　××会计师事务所
　　中国注册会计师×××

　　××××年×月×日

　　地址：××省××市