近年来，城阳分局成功处置破产企业债权申报两例，累计申报税务债权8100万元。笔者，结合这两起破产案件实践，就破产企业税务债权申报问题作一浅析，以构建破产企业涉税管理的长效机制。
一、破产企业税务债权申报存在的难点
(一)税收债权难以厘清。税收债权可分为：破产主税收债权，即破产企业符合税收构成要件所发生的税收本金;破产从税收债权，即因破产主债权附带产生的税收债权，如企业欠税产生的滞纳会、罚款等。因此，企业欠税和滞纳金构成税务债权。在申报破产企业税收债权过程中，两例破产案件的共同特点是欠税底数难以厘清。一是破产企业大多处于持续关停状态，导致欠税时间跨度长;二是企业管理比较混乱，账实不清，特别是土地房产产权复杂，导致欠税核查难度大;三是是土地原始价值取证难，导致并入房产原值难以计征房产税。
(二)税收债权难以确认。即使税务机关通过艰苦细致的计算、审核向人民法院提出了债权申报数额，但是法院的最终债权确认存在着诸多不确定因素。人民法院在维护社会和谐稳定的任务日益繁重的背景下，通过对符合再生条件的债务人企业充分运用破产和解及重整程序，以实现企业再生，就显得尤为重要。如果把破产企业在破产案件受理前欠缴税款以及滞纳金作为税收债权的组成部分予以优先受偿，就会使得许多普通债权得不到实现，破产人所背负的其他普通债权的清偿率大大降低了。既无法取得良好的法律效果，更会造成不好的社会效果，影响社会和谐稳定。对于税务机关申报的税务债权，往往只得到了部分确认。
(三)税务主张难以彰显。税务机关与破产企业之间的税收法律关系，不同于企业与企业之间民事意义上的债权债务关系，也不是简单的行政关系或债务关系。由于破产企业所欠的税款属国家所有，更重要的是税务机关的身份是执法者，非普通的债权人，而是两者兼具;应当注意的是，在有的案件中，不是法院而是管理人，函告税务债权申报，或者插手税款和滞纳金的计算。根据《破产法》第二十二条、二十三条，管理人由人民法院指定，管理人依照本法规定执行职务，向人民法院报告工作，并接受债权人会议和债权人委员会的监督。管理人仅仅是“管理人”，而不是“人民法院”，忽视了税务机关既是清算领导小组成员单位，又是税务债权人的双重地位。
(四)涉税公益债务不明确。最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》(法释〔2002〕23号)第61条规定：“下列债权不属于破产债权：人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金，包括债务人未执行生效法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金等;上述不属于破产债权的权利，人民法院或者清算组也应当对当事人的申报进行登记。”因此，人民法院受理破产案件后欠缴税款产生的滞纳金应当属于本条规定的人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金的范畴，人民法院对此滞纳金应当按照本条的规定处理，对当事人的申报进行登记，但不应列入破产债权。但是，企业破产后有出租房产产生的税收滞纳金并没有明确，笔者认为，应按《破产法》第42条第4款，“为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务”，属于公益债务。根据《企业破产法》第四十三条的规定：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。不应比照“破产案件受理后则不宜再计算税收滞纳金”执行。
二、破产企业的税收对策和建议
(一)注重税务债权申报的时效性。税收债权的申报是破产清算的基础，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关需要在破产债权申报期内向法院进行申报。《破产法》规定，人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。人民法院一般都要向包括税务机关的债权人发出申报债权的书面通知即“债权申报通知书”，根据上述规定，税务机关申报债权的期限为收到通知后30日内。应特别注意债权申报的时效性。
(二)注重与人民法院的联动性。根据《破产法》第三条，破产案件由债务人住所地人民法院管辖。要加强与人民法院的信息共享和联动机制，第一时间掌握破产案件的时间表和路线图，积极主动提交税收债权申报，并准时出席债权人会议，签收法律文书，做好与法院的沟通和协调工作，确保税收债权得到法定受偿。同时也要依靠政府和土地、房产等管理部门的协作，为债权申报的准确性、及时性、权威性提供保障。
(三)提高破产企业的预判性。考虑到现在税收债权难以在破产程序中得到足额清偿的情况，因此税务部门应当建立预警机制，平时加强对欠税的管理，用好税务保全措施和强制执行措施，加强加大清欠力度，防止税款流失。同时，加强税源监控，了解企业存在的财务风险和经营风险，对企业未申报、漏申报产生的欠税进行核实，确保申请税款的债权全面真实。发现企业资不抵债或遇到重大诉讼、长期亏损、无材料购入等异常情况，及时将企业列为重点管理对象。
(四)注重债权申报的国地税协作性。在加强国地税合作的大背景下，应注重加强债权申报的国地税合作，联合向人民法院出具债权申报书。同时，加强破产企业的联合调研以及后续管理，积极探索对破产企业的税务管理办法，进一步规范企业破产过程中的税务处理。特别是对破产企业后续管理的清算所得处理、房土两税处理、税收优先权主张等疑难问题进行调研。
(原文标题：关于对破产企业税务债权申报的实践和思考)
