金融、生活服务业营改增如何报税？今年６月份开始，金融、建筑、房地产、生活服务等四大行业营改增纳税人迎来了首个纳税申报期。下面，找法网小编就来详解金融、生活服务业两大行业纳税申报填写规范和操作标准。
金融、生活服务已深入市民生活。
为方便纳税人申报，仲恺办税大厅特别设置了国地税联合办税窗口。
申报首日，仲恺办税大厅工作人员正在为纳税人解答申报疑难问题。
营改增申报首日，办税窗口内工作人员正在忙碌。
今年６月份开始，金融、建筑、房地产、生活服务等四大行业营改增纳税人迎来了首个纳税申报期。继对建筑服务业和房地产业增值税一般纳税人申报案例解读之后，为帮助金融业和生活服务业纳税人顺利申报，市国税局继续送上“案例解读”的大礼包，以图表结合的方式，详解两大行业纳税申报填写规范和操作标准。
生活服务业一般纳税人申报案例解读
为了帮助生活服务业纳税人顺利申报，市国税局相关负责人以某酒店为增值税一般纳税人举例，进行了详细的申报注意事项及填表规范介绍。
【案例】
ａ酒店为增值税一般纳税人，２０１６年５月发生如下业务：
１．取得提供住宿服务收入２１．２万元（含税），其中开具增值税专用发票注明价款合计１５万元（不含税），票面税额合计０．９万元；开具增值税普通发票取得收入５．３万元（含税）。
２．当月纳税人购进饮料食品支付价款３．５１万元，其中取得专用发票３份，注明价款合计２万元，税额合计０．３４万元，并已经全部认证通过；取得增值税普通发票价税合计１．１７万元。
【解读】
生活服务业适用税率为６％
该负责人介绍，针对生活服务业，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，适用的税率为６％。
同时，该负责人提醒，纳税人取得的餐饮服务、娱乐服务、居民日常生活服务进项税额不得抵扣。
对于生活服务业的税额计算，该负责人结合以上述案例给予了详细介绍。
本期不含税销售额为：含税销售额÷（１＋税率）＝２１．２／（１＋６％）＝２０万元；
本期销项税额：销售额×税率＝２０×６％＝１．２万元；
本期进项税额：０．３４万元；
因此，本期应纳税额：本期销项税额－本期进项税额＝１．２－０．３４＝０．８６万元。
【填表规范】
对应要求填写申报无压力
ａ酒店２０１６年６月申报所属５月增值税时，应按照以下样式填写申报表格及资料。
（一）２０１６年５月销项税额填写
取得收入根据开具发票类型不同对应填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）相应栏次。
１．开具增值税专用发票取得收入１５万元应填入第５栏“全部征税项目：６％税率”的第１列“开具增值税专用发票：销售额”，专用发票注明税额合计０．９万元应填入第２列“开具增值税专用发票：销项（应纳）税额”。
２．开具增值税普通发票取得不含税销售额５万元（５．３／１．０６）应填入第５栏“全部征税项目：６％税率”的第３列“开具其他发票：销售额”，普通发票税额０．３万元应填入第４列“开具其他发票：销项（应纳）税额”。
３．第９列“合计：销售额”＝２０万元，第１０列“合计：销项（应纳）税额”＝１．２万元，第１１列“合计：价税合计”＝２１．２万元。
４．第１２列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”＝０，第１３列“扣除后：免税（含税）销售额”＝２１．２万元，第１４列“扣除后：销项（应纳）税额”＝１．２万元。
（二）２０１６年５月进项税额填写
ａ酒店外购货物取得的增值税普通发票不能进行进项税额抵扣，其本期应抵扣进项税额为其认证通过的增值税专用发票上记载的税额０．３４万元，应填列《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第１栏“认证相符的增值税专用发票”以及第２栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。
（三）《本期抵扣进项税额结构明细表》的填写
第１栏“合计”以及第２栏“１７％税率的进项”对应“金额”＝２万元；
第１栏“合计”以及第２栏“１７％税率的进项”对应“税额”＝０．３４万元。
（四）２０１６年５月《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表处理
该酒店当期申报数据应全部填列在“一般项目”列下“本月数”的对应栏次，具体填列栏次如下：
第１栏“（一）按适用税率计税销售额”＝２０万元；
第１１栏“销项税额”＝１．２万元；
第１２栏“进项税额”＝０．３４万元；
第１７栏“应抵扣税额合计”＝０．３４万元；
第１８栏“实际抵扣税额”＝０．３４万元；
第１９栏“应纳税额”＝０．８６万元；
第２４栏“应纳税额合计”＝０．８６万元；
第３２栏“期末未缴”＝０．８６万元；
第３４栏“本期应补（退）税额”＝０．８６万元。
（五）分别按照上述对应数据填写《营改增税负分析测算明细表》
金融业增值税一般纳税人申报案例解读
市国税局相关负责人介绍，根据《营业税改征增值税试点实施办法》，营改增试点工作涉及的金融业，是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。为了帮助金融业纳税人顺利申报，该负责人亦举例进行了申报规范解读。
【案例】
某一般纳税人金融机构ａ（按月申报），２０１６年７月发生如下业务：从国外进口电脑１０台，取得海关专用缴款书，注明金额为５０万当月通过稽核比对；向银行贷款１０００万并向银行支付与之直接相关的咨询费２０万元（不含税），银行为其开具专用发票；同月为ｂ企业提供账户管理服务，收取管理费用２００万（不含税），并开具了普通发票；取得财产保险保费收入１００万（不含税）并开具专用发票；以经营租赁方式租入一辆货车，取得增值税专用发票，金额２０万，税额３．４万。上述取得的专票当月均已认证通过。
【解读】
进项税额不得抵扣销项税额
该负责人介绍，直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
而保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动；财产保险服务，则是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。
“纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”该负责人提醒。
随后，该负责人对税额计算给予了介绍。销项税额：户管理服务＝＊＊＊＊＊＊＊×６％＝１２００００元；保费收入＝＊＊＊＊＊＊＊×６％＝６００００元；销项税额合计＝１２００００＋６００００＝１８００００元。
进项税额：海关专用缴款书进项税额＝５０００００×１７％＝８５０００元；增值税专用发票进项税额＝２０００００×１７％＝３４０００元；进项税额合计＝８５０００＋３４０００＝１１９０００元；应纳税额＝１８００００－１１９０００＝６１０００元。
【填表规范】
须规范填写６个表格
该负责人介绍，该一般纳税人２０１６年８月申报所属期２０１６年７月的增值税，申报表填写如下：
表１．《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）
第５栏“一般计税方法６％税率”：
第１列“销售额”应填写＊＊＊＊＊＊＊元；
第２列“销项（应纳）税额”应填写６００００元；
第３列“销售额”应填写＊＊＊＊＊＊＊元；
第４列“销项（应纳）税额”应填写１２００００元；
第９列“销售额”应填写＊＊＊＊＊＊＊元；
第１０列“销项（应纳）税额”应填写１８００００元；
第１１列“价税合计”应填写＊＊＊＊＊＊＊元。
表２．《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）
第１栏“认证相符的增值税专用发票”金额应填写２０００００元，税额应填写３４０００元；
第２栏“本期认证相符且本期申报抵扣”金额应填写２０００００元，税额应填写３４０００元；
第４栏“其他扣税凭证”金额应填写５０００００元，税额应填写８５０００元；
第５栏“海关进口增值税专用缴款书”金额应填写５０００００元，税额应填写８５０００元；
第１２栏“当其申报抵扣进项税额合计”金额应填写７０００００元，税额应填写１１９０００元。
表３．《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》
第２行第一列“增值税专用发票”当期申报抵扣的固定资产进项税额应填８５０００元。
表４．《本期抵扣进项税额结构明细表》
第１栏“合计”金额应填７０００００元，税额应填１１９０００元；
第２栏“１７％税率的进项”金额应填７０００００元，税额应填１１９０００元；第３栏“有形动产租赁的进项”金额应填２０００００元，税额应填３４０００元。
表５．《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》
第１栏“按使用税率计税销售额”本月数应填为＊＊＊＊＊＊＊元；
第１１栏“销项税额”本月数应填１８００００元；
第１２栏“进项税额”本月数应填１１９０００元；
第１７栏“应抵扣税额合计”本月数应填１１９０００元；
第１８栏“实际抵扣税额”本月数应填１１９０００元；
第１９栏“应纳税额”本月数应填６１０００元。
表６．《营改增税负分析测算明细表》
《营改增税负分析测算明细表》需要区分“直接收费金融服务”“财产保险服务”两种应税项目进行填列，其增值税税率都为６％，业税税率都为５％，其中“直接收费金融服务”的不含税销售额为＊＊＊＊＊＊＊元，“财产保险服务”的不含税销售额为＊＊＊＊＊＊＊元，其他列次可按照《广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（２０１６年第９号）中《＜营改增税负分析测算明细表＞填写说明》或表中的公式计算填列，详见附表。
