唐菊雄
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抗击疫情—从企业公益性捐赠谈企业所得税的税前扣除
来源：唐菊雄律师
发布时间：2020-02-20
浏览量:477
新冠肺炎疫情发生以来，举国上下齐心协力、众志成城抗击这场突如其来的灾害，除了可歌可泣、奋战在一线的医务工作者外，全国各地的企事业单位和个人都在捐款捐物，尽己所能，纷纷向湖北疫情地区医院、防疫部门、社区等伸出援助之手，助力疫情防控。那么问题来了，企业的公益性捐赠是否能税前扣除呢？
一、针对社会捐赠，国家出台税收优惠政策随着社会各界捐赠的越来越多，国家在税收方面积极迅速出台优惠政策，财政部、国家税务总局于2020年2月6日发布2020年第9号公告：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（以下简称：财税9号公告），国家税务总局于2020年2月10日发布2020年第4号公告：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》。其中财税9号公告第一条明确规定：企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。第二条也明确规定：企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。财税9号公告的税收优惠力度主要体现在以下两个方面：1、增加可扣除捐赠对象通过对比《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，不难发现，新冠肺炎疫情之前，公益性捐赠，仅限于企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。而这次税收优惠政策扩大了可扣除的捐赠对象范围，即增加了“向承担疫情防治任务的医院”。2、取消扣除限额，允许全额扣除《企业所得税法》第九条明确规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。第九条属于限额扣除，而财税9号公告允许在计算应纳税所得额时全额扣除。可见疫情发生之后，国家对捐赠企业的税收优惠幅度之大。
2、捐赠抵税的比例2018年财政部、国家税务总局在《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》中规定：（一）、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（二）、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。（三）、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。（四）、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
3、取得捐赠票据企业向特定机构捐赠后，要获取合规的捐赠凭证。根据《公益事业捐赠法》第十六条规定：受赠人接受捐赠后，应当向捐赠人出具合法、有效的收据，将受赠财产登记造册，妥善保管。财政部、国家税务总局2009年发布的《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》第七条规定：公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。《慈善法》第三十八条也规定：慈善组织接受捐赠，应当向捐赠人开具由财政部门统一监(印)制的捐赠票据。
综上所述，企业的公益性捐赠可以税前扣除，但是比例有一定的限制，在特定时期，扣除比例可以全额扣除。另外，捐赠抵税一定要索取捐赠凭证！
一、针对社会捐赠，国家出台税收优惠政策随着社会各界捐赠的越来越多，国家在税收方面积极迅速出台优惠政策，财政部、国家税务总局于2020年2月6日发布2020年第9号公告：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（以下简称：财税9号公告），国家税务总局于2020年2月10日发布2020年第4号公告：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》。其中财税9号公告第一条明确规定：企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。第二条也明确规定：企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。财税9号公告的税收优惠力度主要体现在以下两个方面：1、增加可扣除捐赠对象通过对比《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，不难发现，新冠肺炎疫情之前，公益性捐赠，仅限于企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。而这次税收优惠政策扩大了可扣除的捐赠对象范围，即增加了“向承担疫情防治任务的医院”。2、取消扣除限额，允许全额扣除《企业所得税法》第九条明确规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。第九条属于限额扣除，而财税9号公告允许在计算应纳税所得额时全额扣除。可见疫情发生之后，国家对捐赠企业的税收优惠幅度之大。
2、捐赠抵税的比例2018年财政部、国家税务总局在《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》中规定：（一）、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（二）、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。（三）、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。（四）、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
3、取得捐赠票据企业向特定机构捐赠后，要获取合规的捐赠凭证。根据《公益事业捐赠法》第十六条规定：受赠人接受捐赠后，应当向捐赠人出具合法、有效的收据，将受赠财产登记造册，妥善保管。财政部、国家税务总局2009年发布的《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》第七条规定：公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。《慈善法》第三十八条也规定：慈善组织接受捐赠，应当向捐赠人开具由财政部门统一监(印)制的捐赠票据。
综上所述，企业的公益性捐赠可以税前扣除，但是比例有一定的限制，在特定时期，扣除比例可以全额扣除。另外，捐赠抵税一定要索取捐赠凭证！
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律师信息
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律师姓名：唐菊雄
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执业律所：北京市京师律师事务所
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职 务：主任律师
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执业证号：11101*********213
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