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股东借款给公司的税负分析
作者:蔡海平来源:找法网日期:2019年12月03日

股东借款给公司,或者投资给公司,结果都是注入资金到企业当中,企业据此有资本可以运营。但这是两种不同的行为,税务处理也存在着不同的差异。

【投资与借款的税务处理差异】

事项

投资

借款

投资行为

就增加的资本额50%计算万分之五的印花税,属于企业缴纳的税项,与股东无关

无税项

取得回报方式

自然人股东取得股息红利,计算20%个人所得税

借款利息部分,自然人股东与法人股东承担的税负不同

收回投资

收回投资超过原出资额的,产生纳税义务;低于原出资额的计为投资损失,不发生退税与计税

收回本金,不涉及税款

风险

投资,相当于属于公司的资产,需要对其债务等承担责任,最后才看是不是有剩余资产可供分配,有时甚至发生破产

属于债权,在公司给股东分配盈余前优先受偿

法律程序

通常需要办理工商登记

通常只签订借款合同

股东借款给公司通常是有息借款,股东取得回报的方式为借款利息,自然人股东与法人股东分别根据政策规定缴纳增值税、个人所得税、企业所得税等税费。

同时实务中也存在不少股东无息借款给公司的现象,根据相关政策规定,自然人股东与法人股东需承担的税负亦不同。

【无息借款中自然人股东与法人股东的税负】

主体

税项

文件

说明

自然人股东

增值税

财税〔2016〕36号附件1第十四条规定,自然人无偿提供服务不在视同销售服务范围之列

自然人股东无偿借款给公司,不属于视同销售服务,不征收增值税

个人所得税

《中华人民共和国个人所得税法》第八条 有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:   (一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由

自然人股东无偿借款给公司,可能会因为不符合独立交易原则,被税务机关要求按照合理方法进行调整进而征收个人所得税

法人股东

增值税

财税〔2016〕36号附件1第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

法人股东无偿借款给公司,应当按照视同销售的规定征收增值税

企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整

法人股东无偿借款给公司的,可能会因为不符合独立交易原则,被税务机关要求按照合理方法进行调整进而征收企业所得税

【前锋观点】

公司作为借款人,向股东有息借款的,须按照约定向股东支付利息,但是公司不一定可以全额将该利息支出在企业所得税中予以税前扣除:一是企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除(《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条);二是在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:(一)金融企业,为5:1;(二)其他企业,为2:1(财税〔2008〕121号)。

广东东方昆仑(东莞)律师事务所前锋团队,专注于为投资者提供全方位的“法税服务”,关注企业设立、企业运营、并购重组、分配清算等贯彻企业全生命周期的税务风险防范和税务筹划。

如有需要,请联系我们。

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