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建筑企业预收工程款的增值税处理
作者:祁银辉来源:找法网日期:2019年11月14日

建筑企业预收工程款的增值税处理

一、政策规定

旧政策:财税[2016]36号文,第四十五条第(二)项:“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

新政策:财税[2017]58号文,第三条《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔201636号印发)第四十五条第()项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

第三条,纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

  适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%

二、涉税分析

财税[2017]58号文,对于建筑企业预收款的纳税义务时间做了明确规定。因此,建筑企业在收取预收款时,依据上述规定缴纳增值税。同时需要提示以下注意事项:

(一)工程款预付款增值税纳税义务时间的变化

201771日起,纳税人提供建筑服务采取预收款方式的,不再作为纳税义务时间,需要按财税[2016]36号文规定的纳税义务时间判断。

1、如果发包人要求建筑企业开具发票,则该预收款的增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天。

2、如果发包人不要求建筑企业开具发票,则该预收款的增值税纳税义务时间为已经发生建筑应税服务,并按照合同约定支付进度结算款的当天。

(二)工程预付款需要预缴税款

1、建筑企业跨县(市、区)提供建筑服务,发生预收款时,应在建筑服务发生地预缴税款。

2、不需要在建筑服务发生地预缴增值税的工程项目,发生预收款时,应在机构所在地预缴税款。

(三)预缴增值税的计算方法

1)适用一般计税方法的建筑服务工程项目

应预缴税款=(工程预付款-分包款)/(1+11%)*2%

应预缴税款=(工程预付款-分包款)/(1+10%)*2%

应预缴税款=(工程预付款-分包款)/(1+9%)*2%

2018年51日期建筑业增值税税率为10%201941日起建筑业增值税税率为9%

2)适用简易计税方法的建筑服务工程项目

应预缴税款=(工程预付款-分包款)/(1+3%)*3%

三、风险提示

财税[2017]58号文自2017年71日起执行,71日之前收到预收款没有进行税务处理,应当根据财税【201636号文的规定执行。在收到预收款的当天作为纳税义务时间缴纳增值税,没有缴纳增值税存在税务风险,应及时处理。


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祁银辉律师
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