个人生存离不开公共的服务，如国防、法律、社会保障、基础设
施建设、环境保护、行政管理、气象、公共卫生、义务教育等，一般
来说，这些产品和劳务的提供具有公共产品的特性，难以通过私人市
场提供，而是由政府来提供。税收则是纳税人享受国家提供公共产品
和劳务所需付出的代价，体现了市场经济条件下等价交换的原则。近
年来随着个人纳税申报制度的试点推行，使国人日益熟悉了纳税人这
一概念。在纳税人地位日益凸显的今天，强调宪法赋予纳税人的权利，
有助于纳税人自觉履行纳税义务，维护国家利益。
一、纳税人地位的凸显使纳税人要求权利与义务的对等
长期以来，我国的税收制度以增值税、消费税、营业税等间接税
为主体，在这种制度下，政府税收的纳税人主要是企业，而非个人。
虽然我国于1980年就颁布了个人所得税税法，但税收与个人直接发生
联系却还只是近几年的事情。与过去纳税人以法人为主不同，对个人
课税的增加使税务当局要和越来越多的个人纳税人直接接触。由于对
人课税会使纳税人的收入直接减少，因而所得税比重的增加使税务当
局在征税的过程中与纳税人发生冲突的机会与过去相比大大增加。当
直接税比重增加，纳税人的税收义务显现后，纳税人身份逐渐清晰，
使得公众日益清楚地感受到税收负担的真实存在。税收制度的这种变
化使纳税人地位凸显，使纳税人要求权利与义务的对等。纳税人完成
纳税义务后，有权按照自己的意愿要求政府提供公共产品和劳务。公
众负担的税款由暗变明，对于促进政府决策公开化、民主化具有十分
重要的意义。
纳税人权利义务的清晰，将引发税收观念的根本变化。因此面对[page]
税制结构的变化，税务当局需要改变观念，寻求最佳的让纳税人易于
接受的方法与纳税人打交道，应逐步树立起政府对纳税人负责，全心
全意为纳税人服务的意识和风尚。欲使纳税人理解税收的意义，自觉
依法纳税，首先要求税法的制定要公平、合理，杜绝税收歧视;其次，
要帮助纳税人熟悉税法，使每一位纳税人了解税法规定，为纳税人申
报纳税提供耐心的指导和帮助，并且让纳税人能通过正常的途径了解
税收的使用情况，简化税收的征收管理;税务机关要严格按照税法进
行，以保证纳税人公平地履行纳税义务;此外，还要加强对税务人员
进行爱岗敬业、服务意识、职业道德素质等的培养，因为税务人员的
服务水平关系到税法能否得到执行，关系到国家税收收入的增长。为
赢得纳税人对税务机关的信任和合作，税务机关的工作要增强透明度，
提高工作效率。
二、规范政府财政收入，增加支出透明度，是增强纳税人主人翁
责任感的有效途径
鼓励纳税的最好方法是尊重纳税人参与公共决策的权利。只有承
认纳税人参与监督政府活动和行为的权利，承认纳税人的主人翁地位，
才能要求纳税人依法履行纳税义务。目前，政府收入不规范，支出不
透明是纳税人对征税产生抵触情绪的重要原因。政府行为的非市场性
使得对公共机构所提供的许多物品和服务的产出水平难以测量。因此，
为了使纳税人的意见得到充分反映，需要加强对公共决策过程的公众
监督，建立公开、透明、有效的舆论监督机制，避免行政程序不透明
的弊端。
由于纳税人是公共产品和劳务的购买者，因此政府必须按照购买
[page]者的要求提供公共产品和劳务，税收的使用必须受到纳税人的监督。
政府的财政活动应该被置于纳税人的监督之下。政府每年的预算和决
算报告，向纳税人公布了税款使用的方向和将要使用的方向，但政府
税款使用的具体效果，纳税人尚无从了解。因此，增加政府财政支出
的透明度，使纳税人成为国家的主人是增强纳税意识的重要手段。同
时，如果拥有决定权的公民和由公民选择的政治家缺乏对公共决策机
制的正确认识，那么，有效率的、充满活力的制度就无从诞生。明确
纳税人地位，对培养纳税人参政议政的意识，提高我国公共决策的效
率具有重要的意义。
要使纳税人的权利落到实处，必须增加财政支出决策过程的透明
度，整个支出过程要接受纳税人的监督。为纳税人提供参与支出决策
的途径。如今，许多税务部门实行办税公开，自觉接受纳税人的监督
的做法值得重视。
三、只有纳税人权利得到充分尊重，我国的税收状况才可能有根
本的好转
在市场经济条件下，没有无义务的权利，也没有无权利的义务。
我们应当明确税收征纳双方平等关系，强调税收是纳税人权利、义务
相统一的活动。如果纳税人应有的权利得不到尊重，纳税人便会认为
税制不公平，从而使纳税人依法纳税的积极性受到影响。
相当多的纳税人并不知道作为纳税人他拥有什么权利，我们的税
务机关在征税和进行税务宣传的过程中，强调更多的是义务，而对尊
重纳税人的权利，尤其是提倡为纳税人服务的意识宣传不够，落实不
到位。为此，建议税务机关在征税之前向纳税人发放宣传材料，可以
利用报纸、广播、电视等公众媒体进行宣传，向纳税人邮寄税收手册，[page]
开通税收咨询热线等多种方式，提供信息服务，把纳税人的权利广而
告之。作为纳税人，有权获得完整而准确的税收法律法规信息;在政
府获得收入的过程中，享有申请复议、提请公诉及委托税务代理等权
利;有权过问政府将如何使用纳税人上缴的税收，对税款的使用享有
决策权、知情权、监督权;有权要求法律的公正实施;有权得到公平
和一致的税收待遇。即税务当局有责任对所有纳税人采用一致的态度
施用税法;在与税务局打交道时，有权得到礼貌而周到的服务;当纳
税人与税务机关发生税务争议，纳税人可以提出异议来维护纳税人的
正当权益。我们相信，这些权利的享受，有助于纳税人进一步密切自
己的纳税义务与国家利益的关系。随着纳税人观念的转变，中国的税
收状况必将出现根本的好转。
